Анализ юридических и финансовых рисков клиента классификация ошибок

1. Рабочие документы аудитора. Состав рабочего дела клиента.

МСА “Документирование аудита”.
Обобщение полученной информации и
формирование выводов и рекомендаций
по результатам проверки. Анализ
юридических и финансовых рисков клиента.

Рабочие документы аудитора

Аудитор должен документально оформлять
все сведения, которые важны с точки
зрения предоставления доказательств,
подтверждающих аудиторское мнение, а
также в доказательство того, что
аудиторская проверка проводилась в
соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
Рабочие документы могут быть представлены
в виде данных, зафиксированных на бумаге,
в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

— при планировании и проведении аудита;

— при осуществлении текущего контроля
и проверки выполненной аудитором работы;

— для фиксирования аудиторских
доказательств, получаемых в целях
подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих
документах информацию о планировании
аудиторской работы, характере, временных
рамках и объеме выполненных аудиторских
процедур, их результатах, а также о
выводах, сделанных на основе полученных
аудиторских доказательств. В рабочих
документах должно содержаться обоснование
аудитором всех важных моментов, по
которым необходимо выразить свое
профессиональное суждение, вместе с
выводами аудитора по ним. В тех случаях,
когда аудитор проводил рассмотрение
сложных принципиальных вопросов или
высказывал по каким-либо важным для
аудита вопросам профессиональное
суждение, в рабочие документы следует
включать факты, которые были известны
аудитору на момент формулирования
выводов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы являются собственностью
аудитора.

Состав рабочего дела клиента

«Дело клиента» — подшивка документов,
накапливаемых аудитором в ходе работы
с аудируемым лицом и используемых в
процессе аудиторской деятельности.

В «Дело клиента» подшиваются на
предплановом этапе все документы
переписки, ведущейся в период преддоговорной
работы:

— копия приказа о назначении руководителя
аудиторской проверки

— копия приказа о формировании рабочей
группы

На этапе планирования оформляются и
подшиваются в дело следующие документы:

— форма «Независимость аудитора»,
заполненная руководителем проверки и
членами рабочей группы

— форма «Запрос информации на
планирование аудита»;

— оценка риска аудитора;

— расчет уровня существенности;

— форма «Лист предварительного
планирования аудита» или форма «Данные
для планирования аудита»;

— форма «Общий план аудита»;

— форма «Программа аудита»;

— индивидуальные программы (формы по
разделам программы);

— предварительная оценка средств
внутреннего контроля — оценка проводится
только для разделов, по которым
предусматривается выборочная проверка;

— сведения, представляемые аудируемым
лицом до начала проведения аудиторской
проверки.

На этапе проверки отчетности в «Дело
клиента» включаются все аудиторские
доказательства, как вошедшие, так и не
вошедшие в отчет по результатам
аудиторской проверки, также и черновые
записи.

На заключительном этапе в «Дело
клиента» подшивается копия аудиторского
заключения с отметкой аудируемого лица
о принятии.

При формировании «Дела клиента»
необходимо иметь в виду следующее:

1. Каждый документ дела должен:

— быть однозначно идентифицирован в
отношении клиента, проверяемого отчетного
периода, раздела проверки в соответствии
с общим планом;

— содержать подписи исполнителя и
проверяющего;

— иметь дату заполнения.

2. Пакет заполняемых форм включает
нефиксированное число форм и утверждается
руководителем проверки в ходе конкретного
аудита.

По окончании аудиторской проверки вся
рабочая документация комплектуется в
отдельную папку, которая сдается на
хранение ответственному работнику
аудиторской организации. Сведения,
содержащиеся в рабочей документации,
являются конфиденциальными и не подлежат
разглашению. Рабочая документация,
созданная в процессе аудита, является
собственностью аудиторской организации.

Обобщение полученной информации и
формирование выводов и рекомендаций
по результатам проверки

Обобщение результатов аудита включает
комплекс методических приемов
группирования и систематизации его
результатов, необходимых для принятия
решений по устранению выявленных
недостатков в деятельности контролируемого
предприятия.

Обобщение недостатков в журнале аудитора
проводится обычно с использованием
хронологически-систематизированного
группирования. Этот вид группирования
позволяет обобщить недостатки, выявленные
аудитором, по времени возникновения и
их однородности.

При обобщении доказательств нарушений
или недочетов важной процедурой, которую
выполняет аудит, является изъятие
подлинников документов из текущего
архива аудируемой организации. Аудитор
может изымать документы в порядке,
предусмотренном законом, на основании
постановления правоохранительных
органов. Вместо подлинника в делах
предприятия оставляют копии изъятых
документов.

Формирование выводов по результатам
проверки предусматривает следующие
аудиторские процедуры: формирование
выводов для написания письменной
информации (отчета) руководству о
результатах проверки; подготовка проекта
письма к руководству; подготовка проекта
аудиторского заключения.

Своевременное устранение руководством
предприятия выявленных аудитом
недостатков, которые касаются неполной
и несвоевременной уплаты налогов в
бюджет, освобождает от уплаты штрафных
санкций налоговым органам. Поэтому
предприятия заинтересованы в получении
аудиторских услуг, которые предупреждали
бы недостатки в финансово-хозяйственной
деятельности.

Анализ юридических и финансовых
рисков клиента

При анализе рассматривают следующие
финансовые риски:

1. Валютный риск — это опасность потерь
при проведении внешнеторговых валютных
и других операций в связи с изменением
курса иностранной валюты. Определяется
путем анализа хозяйственной деятельности
предприятия (валюты кредиторской и
дебиторской задолженности, платежной
практики, уязвимых статей бюджета и
управленческой отчетности).

2. Процентный риск — это опасность потерь
в результате превышения процентных
ставок, выплачиваемых компанией по
привлеченным средствам, над ставками
по предоставленным кредитам (в том числе
товарным).

3. Ценовые риски возникают при торговле
биржевыми товарами, если цены привязаны
к мировым биржевым котировкам. Способ
выявления — анализ хозяйственной
деятельности предприятия, рынков сбыта.

4. Неспособность компании своевременно
погашать свои долговые обязательства,
осуществлять платежи по контрактам.
Определятся анализом операционной,
финансовой и инвестиционной деятельность
компании, анализом управленческого
учета на предмет кассовых разрывов и
т.д.

5. Опасность порчи, гибели или хищения
товара или имущества, а также снижение
стоимости портфельных ценных бумаг.

В рамках анализа юридических рисков
проводится исследование правовой основы
деятельности компании, описание основных
бизнес процессов компании (внутренних
и внешних) с точки зрения гражданско-правовых
отношений, проверка юридической «чистоты»
прав на имущество и выявление имеющихся
обременений, анализ правовых рисков и
выработка способов их минимизации..
Целью анализа является выявление рисков,
потенциально могущих повлиять на
экономическую составляющую хозяйственной
деятельности объекта проверки в будущем.
Анализ юридических рисков традиционно
является одним из наиболее значимых и
трудоёмких компонентов проверки.

По итогам анализа аудируемому лицу
представляют подробный отчет, содержащий
информацию о фактических показателях
бизнеса, всех выявленных финансовых и
юридических рисках и степени их
существенности.

Соседние файлы в предмете Внешний аудит

• #
• #
• #

Задание 1.

1.Анализ юридических и 
финансовых рисков клиента. Классификация 
ошибок, выявленных  в результате 
аудиторской проверки. Соблюдение 
режима конфиденциальности при 
оказании аудиторских услуг.

Проведение аудита всегда сопровождается
определенным риском. Аудитор должен четко уяснить
себе, в чем заключается аудиторский риск,
его сущность, составные части, как его
определить и его максимально допустимый
уровень. Это очень важная проблема, так
как от ее решения зависит согласие аудитора
на проведение проверки финансовой отчетности
или отказ от нее, составление плана проверки
и ее сроков, выбор направлений, подходов,
методов и приемов аудиторской проверки.

Аудиторский риск – это опасение,
что аудитор может выразить несоответствующее
мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную
недостоверную информацию.

Аудит имеет несколько подходов:

1) Подтверждающий аудит.

Его суть заключается в проверке
очень большого количества фактического
материала, различных бухгалтерских записей,
для того, чтобы сделать общий вывод.

2) Процедурный аудит.

С его использованием объем
работы аудитора сокращается в связи с
тем, что на предприятии действуют заранее
определенные процедуры обработки данных,
а аудитор проверяет их надежность. В этом
случае аудитор может применять несоответствующие методы
получения аудиторских документов, что
также представляет собой аудиторский
риск.

3) Системный аудит.

Оценивается эффективность
функционирования систем (бухгалтерского
учета и внутреннего контроля) предприятия-клиента.
Поэтому, нужно предусмотреть и оценить
риск того, что в этих системах в определенных
местах могут возникать сбои или они являются
несовершенными, то есть, оценивается
качества получения данных и их контроля.

4) Аудит зон риска.

Более значительное внимание
определению аудиторского риска уделяется
при использовании этого похода. При этом
подходе определяются более существенные
позиции объекта проверки (финансовая
отчетность предприятия) с учетом особенностей
деятельности предприятия, которая проверяется
(отрасль, структура, управления, организация
системы учета и контроля, их методики
и др.), а также зоны риска по всем направлениям
аудиторской проверки, то есть в местах,
где существует более высокая вероятность
возникновения, допущения и возможного
невыявления ошибок или обмана.

Такой подход к проведению аудита
является более перспективным, так как
он более экономичен, так как сокращаются
сроки проведения аудиторской проверки,
ее трудоемкость и увеличивается ее эффективность.

Но риск в различной степени
присутствует при использовании всех четырех
подходов.

Особо важное значение определение
аудиторского риска приобретает при применении
подхода системного аудита и аудита зоны
риска.

Общий аудиторский риск, согласно
международным и отечественным нормативам,
включает:

1. Собственный риск.

2. Риск контроля.

3. Риск выявления.

Собственный риск – это всевозможные
риски, связанные с функционированием
предприятия, то есть это все ошибки, неточности,
которые могут быть допущены в результате
деятельности предприятия.

Риск возникновения таких ошибок
связан с действием различных факторов
(внешних и внутренних, зачастую непосредственно
прямо не связанных с предприятием-клиентом),
а также следующих обстоятельств связанных
с:

рынком сбыта продукции;

политикой управления и хозяйствования;

кадровой политикой, штатами;

квалификацией работников;

ненадлежащим исполнением своих
профессиональных обязанностей.

Собственный риск оценивается
аудитором на подготовительной (начальной)
стадии аудита, когда он только знакомится
с деятельность предприятия, условиями его
работы и другими вопросами. Аудитор для
этого использует как информацию, предоставленную
предприятием-клиентом, так и информацию
из внешних источников.

При оценке собственного риска
аудитор обращает внимание на те моменты,
которые могут влиять на качество
бухгалтерской отчетности, то есть, риск
оценивается на уровне финансовой отчетности.

Риск контроля — это опасение
того, что недостоверная информация, которая
может возникнуть и быть существенной
отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не
будет выявлена или своевременно предупреждена
системой внутреннего контроля.

Риск системы бухгалтерского
учета состоит в том, что, возможно, будут
допущены ошибки или обман в результате
документирования хозяйственных операций
(неправильное отражение в регистрах
бухгалтерского отчета и составление
финансовой отчетности), то есть система
учета окажется неэффективной и не полностью
надежной.

Для оценки величины риска системы
бухгалтерского учета, аудитор должен:

изучить характер деятельности предприятия-клиента;

изучить наиболее часто повторяющиеся
хозяйственные операции (выделить необычные,
нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные
операции) и изучить причины их вызвавшие;

проанализировать систему бухгалтерского
учета, применяемую на предприятии, а также сам
процесс ведения учета, составления отчетности,
состав и квалификацию работников бухгалтерии
(в том числе и главного бухгалтера), а
также должностные инструкции и распределение
функциональных обязанностей между учетным
персоналом, и другие вопросы.

На величину риска контроля
влияет также факт обнаружения ошибок,
неточностей в системе бухгалтерского
учета, выявленных предыдущей аудиторской
проверкой, что снижает доверие к системе
бухгалтерского учета и увеличивает риск.
Этот факт должны учитывать аудиторы
при проведении последующих аудиторских
проверок.

В основу оценки эффективности
действия системы внутреннего контроля
положено предположение аудитора, что
существующая система внутреннего контроля
не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе
бухгалтерского учета или не сможет их
предотвратить.

Аудитор должен детально изучить
(еще на подготовительном этапе аудиторской
проверки) структуру внутреннего контроля.
С этой целью он изучает порядок обработки
данных на предприятии и устанавливает, как
осуществляется внутренний контроль (вручную
или автоматизировано) и, соответственно,
определяет степень доверия.

Внутренний контроль включает:

1. Организационную систему.

2. Систему документации 
и информации.

3. Материальные средства защиты.

4. Штат.

5. Систему наблюдения.

Аудиторский риск заключается
в следующем: аудитор делает вывод и отражает
в заключении тот факт, что финансовая
отчетность у клиента составлена правильно.
В действительности же она содержит существенные ошибки.

Риск выявления.

     Аудиторские проверки необходимы
государственным органом, судам, прокурорам
и следователям для подтверждения достоверности
интересующей их финансовой отчетности.

   Потребность в 
услугах аудитора возникла в 
связи со следующими обстоятельствами:

•       возможность
необъективной информации со стороны
администрации в случаях конфликта
между ней и пользователями этой информации
(собственниками, инвесторами, кредиторами);

•       зависимость
последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны)
от качества информации;

•       необходимость
специальных знаний для проверки информации;

•       частое
отсутствие у пользователей информации
доступа для оценки ее качества.

   Все эти предпосылки 
привели к возникновению общественной потребности в услугах
независимых

экспертов, имеющих соответствующие
подготовку, квалификацию, опыт и разрешение
на право

оказания такого рода услуг.
Аудиторские услуги — это услуги посредников,
устанавливающих

достоверность финансовой информации.

   Наличие достоверной 
информации позволяет повысить эффективность функционирования
рынка капитала и дает возможность оценивать
и прогнозировать последствия различных
экономических решений .

   В ходе аудиторской 
проверки могут быть выявлены 
всевозможные ошибки и мошенничество,
которые влекут за собой искажения в бухгалтерской
отчетности предприятия. В нашей работе
нам бы хотелось рассмотреть различные
виды возможных ошибок и мошенничества,
которые могут быть  выявлены в ходе
аудиторской проверки, и действия аудитора
при обнаружении искажений в финансовой
отчетности предприятия.

Искажения в финансовой отчетности
предприятия

   Проверка отчетности 
о финансовых результатах — это система приемов и процедур
установления фактов включения в издержки
производства и обращения предприятий
не связанных с ними затрат, а также неправильного
исчисления прибыли, являющейся объектом
налогообложения.

Как правило, выделяют четыре
группы таких искажений и их причин.

   1. Занижение прибыли,
принимаемой для определения 
размера платежей в бюджет, вследствие
необоснованного завышения величины материальных
затрат, включенных в себестоимость продукции
(работ, услуг), неправильной оценки остатков
независимого производства, издержек
обращения и торговой скидки на остаток
товара, расходов будущих периодов и т.
д.

   2. Включение в издержки 
производства и обращения расходов, покрываемых в соответствии
с действующим законодательством за счет
специальных источников, отражаемых в
пассиве баланса, а также завышение (занижение)
по состоянию на конец отчетного периода
величины остатков резервов, образованных
за счет затрат по основной деятельности.

   3. Искажение финансового 
результата, принимаемого для определения платежей в бюджет,
за счет включения в издержки производства
и обращения или отнесения на прибыли
и убытки расходов, подлежащих возмещению
за счет хозрасчетного дохода, а также
необоснованного завышения внереализованных
доходов путем включения в их состав финансовых
результатов от реализации продукции,
работ и услуг.

   4. Укрытие доходов посредством зачисления
выручки от реализации продукции на другие
балансовые счета

                                        Классификация ошибок

   Основные виды 
ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно
сгруппировать следующим образом.

1. Ошибки в ведении 
учета

   Отсутствие ведения 
учета. Иногда в бухгалтерии не 
ведется надлежащий учет по какому-либо
виду деятельности или подразделению.
Предположим, предприятие ведет строительство.
Бухгалтер, не желая связываться с проводками
по ведению (в ожидании более опытного
в этом вопросе

специалиста), все расходы по
строительству в течение года относил в дебет счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
В результате к концу года образовалось
огромное дебетовое сальдо по счету 76.

   Другой распространенный 
пример. Одно из подразделений 
предприятия, используя единый расчетный счет или собственный
текущий, пытается вести обособленный
бухгалтерский учет. Расходы и доходы,
приходящие по расчетному счету и через
кассу, относятся главным бухгалтером
на счет 76

или на счет 79 «Внутрихозяйственные
расчеты» в ожидании того, что бухгалтер выделившегося
подразделения представит затем необходимые
данные для закрытия этого счета.

  Случайные ошибки. К ним относятся:

•       арифметические просчеты, которые встречаются
крайне редко, но они обычно выявляются
самим бухгалтером;

•       случайные
неправильные проводки, возникающие, например, в случае, когда, применяя
правильный метод учета факта хозяйственной
деятельности, бухгалтер без достаточных
оснований или случайно делает «нестандартную»
проводку, например, относя затраты на
текущий ремонт основных средств на себестоимость
продукции, а какую-то сумму проводит по
счету «Основные средства». Такие ошибки
встречаются редко, их очень трудно обнаружить,
так как при выборочной проверке, убедившись
в правильности регистрации при данном
методе учета, аудитор не проводит сплошной
проверки по операциям данного типа;

•       не соответствующие
действительности курс валюты для расчета
курсовых разниц;

•       ошибка
при заполнении отчетных форм. Очень часто,
правильно сделав все проводки и рассчитав
налоги, закрыв обороты в Главной книги,
бухгалтер ошибочно заполняет установленные
отчетные формы. Особенно часто делаются
ошибки при заполнении отчета о финансовых
результатах и их использовании.

   Аудитор должен 
тщательно сверить данные отчетов 
с данными в Главной книге, оборотной
или шахматной ведомости, а также тщательно
проверить стыковку отчетных форм. 2. Повторяющиеся
ошибки

   Повторяющиеся ошибки 
возникают, если бухгалтер неправильно
регистрирует факт хозяйственной деятельности,
и каждый раз делает неправильные проводки.
Эти ошибки выявить обычно не сложно, часто
их можно увидеть, просматривая только
Главную книгу или даже заполненную

форму баланса.

   Ошибки, связанные 
с незнанием правил ведения 
бухгалтерского учета. Наиболее 
типичные из них:

•       неправильный
учет уставного капитала;

•       использование
счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета
82 «Использование прибыли»;

•       приходование
приобретаемых основных средств,
нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, материалов,
товаров и других активов не на те счета,
которые предусмотрены Планом счетов;

•       неправильное
ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».  
Ошибки, связанные с незнанием вопросов
налогового законодательства:

•       отнесение
на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование
личного автотранспорта, рекламу, обучение,
представительские расходы, начисленных
процентов по банковским кредитам, а не
в пределах установленных норм. Установить
такого рода ошибки можно, либо непосредственно
проверив авансовые отчеты, либо затребовав
и проверив соответствующие расчеты по
нормируемым расходам и их списание на
себестоимость;

•       неправильное
начисление налогов и обязательных платежей.
Чаще всего это касается платежей в Государственный
фонд занятости населения РФ, налога на
рекламу, налога на добавленную стоимость
по средствам, полученным по договорам
о совместной деятельности.

   Стоимостное измерение 
возможных ошибок может устанавливаться 
в договоре с клиентом.

Разумеется, если в договоре
с клиентом указано, что аудитор несет
материальную ответственность в

том случае, если налоговая
инспекция выявит у предприятия неуплаченные
налоги на сумму, превышающую 100 000 рублей,
аудитор может не указывать на стадии
планирования проверки на более мелкие
ошибки.

   На стадии планирования 
аудитор в каждом конкретном 
случае должен устанавливать 
максимальный уровень ошибок, присутствие
которых он может допустить в бухгалтерии
проверяемого предприятия. Единичная
(случайная) ошибка величиной менее 1 000
рублей не представляет интереса,

она даже не будет заметна в
финансовой отчетности предприятия, которая
целиком (за исключением банковских балансов)
составляется в тысячах рублей. Если же
ошибка повторяется, то ее значимость
определяется по совокупности всех подобных
ошибок аудита.

Мошенничество и ошибка. Действия
аудитора при выявлении искажений в

бухгалтерской отчетности.

   В ходе аудиторской 
проверки аудитор выполняет определенные
процедуры для получения гарантии, что
финансовая отчетность правильно отражает
реальное экономическое положение клиента,
но некоторые искажения отчетности могут
оказаться незамеченными.

   Любое подозрение 
аудитора о возможном мошенничестве 
или ошибке, ведущим к материальным
искажениям отчетности, заставляет расширить
процедуры подтверждения, т. е. рассеять
или подтвердить подозрения.

   Ответственность 
за выявление и обоснования 
мошенничества или ошибки несет аудитор.

Ответственность по факту мошенничества
или ошибки возлагается на виновных и
на руководство предприятия.

   Мошенничество — 
преднамеренное неправильное отражение 
и представление данных учета и отчетности
одним или несколькими лицами из состава
руководства и служащих предприятия, включающее
манипуляцию учетными записями и фальсификацию
первичных документов, регистров и

отчетности, умышленные изменения
записей в учете, искажающее смысл хозяйственных операций
и нарушающее правила, определенные законодательством
или учетной политикой предприятия, преднамеренно
неправильные оценку активов и методы
их списания, уничтожение или пропуск
результата корректировочных записей
или документов.

   Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой
информации в результате арифметических
или логических погрешностей в учетных
записях и группировках, недосмотра в
полноте учета или неправильного представления
фактов хозяйственной деятельности, наличия
и состояния имущества, расчетов и т. п.

   При проверке полноты 
и достоверности финансовой отчетности 
аудитор может выявить мошенничество 
или ошибку. В качестве мошенничества 
или ошибки классифицируются 
отклонения:

•       от действующего
законодательства;

•       от нормативных актов, определяющих организацию
и методологию учета;

•       следствие
несоблюдения в течение отчетного года
принятой учетной политики отражения
в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных
операций и оценки имущества;

•       из-за
нарушения принципа отнесения доходов и расходов
к отчетным периодам;

•       в результате
несоблюдения единства и разграничении
учета затрат, относимых на издержки

производства и сбыта, в прибыль
и специальные источники покрытия;

•       вследствие
несоблюдения тождества данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам аналитического
учета.

   Аудитор ответственен 
за выявление мошенничества и 
незамеченных или неисправленных
ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать,
что мошенничества и существенных ошибок
в финансовой отчетности предприятия
нет, или они выявлены полностью, или ошибки
исправлены.

   Мошенничество подразумевает 
такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями,
уничтожение результата хозяйственных
операций, фальсификация и подделка бухгалтерских
документов, неадекватные записи в учете,
умышлено неправильные разъяснения должностных
лиц.

   При обнаружении 
мошенничества или ошибки аудитор 
обязан выяснить у руководства и персонала предприятия
их причины. Он должен определить их влияние
на финансовую отчетность.

Если предполагаемое мошенничество
или ошибка могли привести к искажению отчетности, то
для восстановления истины он должен выполнить
дополнительные процедуры. Характер процедур
зависит от степени воздействия ошибок
искажений на содержание финансовой отчетности.

   Если мошенничество 
или ошибка могли быть предотвращены 
или выявлены при внутреннем 
контроле, но этого не произошло,
то аудитор должен пересмотреть 
предыдущую оценку и, уменьшив 

доверие к ней, расширить сектор
проверки, введя дополнительные процедуры.
Если мошенничество или ошибка связаны
с участием руководства предприятия, то
аудитор должен предусмотреть достоверность
полученных ранее сведений и данных.

   О выявленном мошенничестве 
или ошибке аудитор обязан 
своевременно сообщить руководству
предприятия, при любом уровне влияния
нарушений на финансовую отчетность.

   Если мошенничество 
или ошибка существенны, то аудитор 
вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах
перед клиентом. О фактах мошенничества
целесообразно информировать высшее руководство
клиента.

   Суждение о мошенничестве 
или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда
возникают сомнения в степени причастности
руководства предприятия к выявленным
нарушениям, аудитор должен получить юридическую
консультацию о приемлемости соответствующих

законодательных процедур .

Соблюдение режима конфиденциальности
при оказании аудиторских услуг прямо
предусмотрено статьей №14 временных правил
аудиторской деятельности в Российской
Федерации. В соответствии со статьей,
указанной во временных правилах, аудиторы
и аудиторские фирмы обязаны обеспечивать
сохранность документов, получаемых и
составляемых ими в ходе аудиторской проверки
и не разглашать их содержание без согласия
собственников или руководителя экономического
субъекта, за исключением случаев, предусмотренных
законодательными актами России, в соответствии
со статьей №8 закона Российской Федерации
«об информации, информатизации и защите
информации» от 20.02.95 г.

Режим конфиденциальности необходимо
соблюдать при работе с документами, содержащими
коммерческую тайну экономического субъекта
(то есть сведений, связанных с его профессиональной
деятельностью, разглашение или утрата
которых может причинить материальный
ущерб).

В соответствии со статьей №139
Гражданского кодекса Российской Федерации,
указано, что служебную и коммерческую
тайну составляет информация, имеющая
действительную или потенциальную коммерческую
ценность в силу неизвестности ее третьим
лицам, к которой закрыт доступ на законном
основании и ее обладатель принимает меры
по охране ее конфиденциальности.

Перечень сведений, которые
не могут составлять коммерческую тайну
экономического субъекта, установлен
постановлением правительства Российской
Федерации от 05.12.91 г. №35.

Порядок работы с документами, содержащими коммерческую
тайну и режим обеспечения конфиденциальности
определяется, как правило, в договоре
на оказание аудиторских услуг, но в статье
№139 Гражданского кодекса Российской
Федерации предусмотрена обязанность
возмещения убытков лицами, незаконным
образом получивших или разгласивших
служебную или коммерческую тайну.

Закон Российской Федерации
о федеральных органах налоговой полиции,
статья №11, предоставляет право налоговой
полиции получать безвозмездно все необходимые
сведения от предприятия, не зависимо от форм
собственности. А закон Российской Федерации
о государственной налоговой службе, статья
№7, предусматривает, что при проведении
проверок, органы государственной налоговой
службы Российской Федерации могут требовать
сведения, составляющие коммерческую
тайну.

2. Цели  и методы проверки начисления
налогов и сборов. Источник  информации.
Выводы и предложения по результатам проверки.

Целью камеральной проверки
является контроль за соблюдением налогоплательщиками
законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление
и предотвращение налоговых правонарушений,
взыскание сумм неуплаченных (не полностью
уплаченных) налогов и соответствующих
пени, возбуждение при наличии оснований
процедуры взыскания в установленном
порядке налоговых санкций, а также подготовка
необходимой информации для обеспечения
рационального отбора налогоплательщиков
для проведения выездных налоговых проверок.

 Цель выездной налоговой 
проверки практически такая же,
как и камеральной: осуществление 
контроля за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью внесения в бюджет
налогов и сборов, за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, взыскание недоимок
по налогам и пени, привлечение виновных
лиц к ответственности за совершение налоговых
правонарушений, предупреждение таких
правонарушений. Однако они достигаются
другими, специфическими именно для выездных
проверок средствами. Например, выемка
документов и предметов в рамках налогового
контроля может быть осуществлена только
при проведении выездной проверки.

 Цель внезапной проверки
— установить факт совершения 
правонарушения, который может быть 
сокрыт при проведении обычных 
проверок. Внезапные проверки проводятся 
не часто. В то же время многие 
неналоговые проверки, допустим, проверки 
применения ККМ, в большинстве случаев проводятся
как внезапные.

HК РФ предусматривает 
также возможность проведения 
контрольных и повторных проверок.

 Цель контрольной проверки
— установить факт некачественного 
проведения ранее проведенной 
проверки должностными лицами 
налоговых органов. До 1 января 1999
года контрольные проверки проводились
другими сотрудниками того же налогового
органа либо сотрудниками вышестоящего
налогового органа, или же органами налоговой
полиции. С 1 января 1999 года контрольные
проверки могут проводиться только вышестоящим
налоговым органом в порядке контроля
за деятельностью нижестоящего органа.
Результаты их проведения отражаются
как на налогоплательщике, так и на проверяемых
работниках налоговых органов. Так, если
будут установлены факты нарушения законодательства
проверяемым налогоплательщиком, к нему
будут применены соответствующие санкции.
Если же нарушения были допущены должностными
лицами налоговых органов, то такие лица
должны быть привлечены к дисциплинарной
(уголовной) ответственности.

Методы налоговых проверок

В настоящее время существует
три метода отбора налогоплательщиков
для документальной проверки:

— первый основан на 
расчетах, соотношении и сравнении.
Он более пригоден при использовании 
ЭВМ;

— второй основан на 
знаниях и опыте и пригоден при осуществлении проверки
вручную;

— третий основан на 
цикличности во времени.

При осуществлении метода основанного
на расчетах в первую очередь необходимо
посмотреть, чем занимается это предприятие,
если известно, что предприятия в данном
бизнесе пережили плохой год из-за временной
экономической депрессии, то можно ожидать,
что показатели этих предприятий резко
понизятся, поэтому вполне целесообразно
исключить такие организации из выборки.

Если воспользоваться информацией
об организациях различного вида деятельности в данном регионе,
то можно разделить эти организации на
несколько групп. В одну будут промышленные
предприятия, в другую — транспортные
и др. После разделения на группы можно
определить для каждой группы индивидуальные
критерии в зависимости от вида деятельности.
Следующий шаг — это установление таких
индивидуальных критериев. Например, можно
отобрать 10% организаций, имеющих наибольший
объем продаж или у которых произошло
наибольшее снижение показателей валового
дохода. Чем более конкретны критерии,
тем лучше будет результат.

Метод, основанный на знаниях
и опыте, если из опыта, информации, а также
по итогам камеральной проверки известно,
что в определенном виде бизнеса процветает
«теневая экономика», то можно выбрать
все организации этого бизнеса, затем эта группа анализируется
с использованием расчетов, сравнений
и соотношений для отбора тех, которые
представляют наибольший интерес.

Метод, основанный на цикличности
во времени, этот способ требует проверять
каждую организацию один раз в течение определенного периода
времени. Этот способ не очень эффективен
при ограниченности ресурсов, поскольку
ресурсы автоматически будут использоваться
для проверки тех, которые не имеют проблем
с отчетностью и декларациями. Данный
метод применяется только налоговой службой.

Основная идея этого подхода
заключается в «профилактике страхом».
Плательщик знает, что их автоматически
проверят в течение какого-то периода,
никогда не чувствует себя в безопасности
и поэтому не будет нарушать законодательство
о налогах, по крайней мере умышленно.
Но в реальной жизни эта теория не действует.
Во-первых, ни у одной налоговой администрации
не хватит сегодня ресурсов, чтобы осуществить
такую программу. Во-вторых, если она и
попытается это сделать, время, которое
налоговые инспекторы смогут выделить
на каждую проверку, окажется таким ограниченным,
что ни одна проверка не будет эффективной.

Однако периодическая проверка
в модифицированном варианте может быть
весьма хорошей и эффективной, если ее,
например, проводить в организациях, известных как «проблемные»
или «теневые». Полезна она и для крупных
предприятий, где всегда велик риск крупных
потерь поступлений.

Виды банковских рисков

Существует следующая классификация:

1. по времени. Риски бывают текущие, перспективные и ретроспективные;
2. по уровню. Степень возможности появления убытков может быть как низкой либо умеренной, так и полной;
3. по главным факторам возникновения. Такие обстоятельства бывают вызваны экономическими либо политическими причинами. К первому варианту относятся различные изменения неблагоприятного характера в экономической области самого кредитно-финансового учреждения. Также подобное может возникать в экономике страны. Риски политического характера обусловлены переменами в плане политической обстановки.

Основные банковские риски

К ним относятся следующие факторы:

1. риск ликвидности. Стоимость активов, а также пассивов банковских учреждений должна соответствовать текущему рыночному показателю. Если этого не происходит, то кредитно-финансовая организация может испытывать серьезные затруднения с погашением своих обязательств;
2. риск изменения кредитных ставок. Непредвиденные перемены в данном сегменте способны серьезно повлиять на структуру активов и пассивов банковского учреждения;
3. кредитный риск. Данное направление требует постоянного баланса между качеством выдаваемых ссуд и фактором ликвидности;
4. достаточность капитала. Необходимо, чтобы банк был способен свободно поглощать убытки и обладать достаточными финансовыми возможностями в период негативных ситуаций.

Особенности банковских рисков

В своей деятельности кредитно-финансовым учреждениям приходится учитывать различные нюансы. В частности, немалое значение имеет характер рисков. Различают внешние и внутренние причины их возникновения. В категорию первых входят те риски, которые не связаны напрямую с деятельностью банка. Это убытки, возникшие вследствие каких-то серьезных событий. К ним могут относиться войны, национализации, введение различных запретов, обострение текущей ситуации в какой-то отдельно взятой стране. Что касается внутренних рисков, то они представляют собой убытки, возникающие вследствие неправильно осуществляемой (основной либо вспомогательной) деятельности банковской организации.

Оценка банковских рисков

Определение затрат (в количественном измерении), которые имеют взаимосвязь с рисками во время осуществления банковской деятельности, называется оценкой таких рисков. Целью этой процедуры служит выявление соответствия результатов работы конкретного кредитного учреждения текущим рыночным условиям. Чаще всего для этого применяется аналитический метод – применительно как к кредитному портфелю, так и к его основным показателям. Это позволяет отобразить общую картину деятельности конкретного банка, а также его основных направлений функционирования. Кроме того, такой процесс оценки способствует определить степень кредитных рисков.

Управление банковскими рисками

В деятельности каждой кредитной организации важную роль играет правильное управление финансовыми рисками. В этом вопросе большое значение имеет выбор наиболее подходящей стратегии. Основной целью такого управления банковскими рисками служит минимизация либо ограничение возникновения возможности финансовых потерь. Для этого регулярно проводится ряд специальных мероприятий. Большое внимание уделяется вопросам управления — применительно к активам и пассивам, контролю установленных нормативов и лимитов, а также отчетности. Кроме того, немалое значение имеет мониторинговое, аналитическое и аудиторское направления – применительно к деятельности любой кредитной организации.

Финансовые банковские риски

К наиболее широкой группе банковских рисков относятся финансовые факторы. Такие вероятности возникновения убытков обычно связаны с неожиданными переменами, произошедшими с основными составляющими элементами любой кредитной организации. Наиболее часто это случается с объемами банковских составляющих, либо связано с потерей их доходности. Кроме того, важную роль могут сыграть непредвиденные изменения в самой структуре активов и пассивов кредитного учреждения. В группу финансовых рисков входят такие их виды, как инвестиционный, кредитный, валютный, рыночный, инфляционный и другие варианты изменений.

Кредитный риск

Кредитным риском называют вероятность невыплаты дебитором оговоренных финансовых сумм, дефолта дебитора. Подвергаются риску прямое и непрямое кредитование, операции купли-продажи без гарантий (предоплаты). В широком смысле кредитный риск потерь – вероятность событий, влияющих на состояние дебитора выплачивать деньги по обязательствам.

В основе оценивания рисков кредитов находятся показатели: вероятность дефолта, кредитный рейтинг, миграция, сумма, уровень потерь. Подлежит оценке, в зависимости от преследуемых целей, риск конкретной операции или портфеля. Конечное оценивание делится на ожидаемые и неожидаемые потери. Ожидаемые потери возмещаются капиталом, неожидаемые – формируемыми резервами.

Риск несбалансированной ликвидности банка

Ликвидностью бухгалтерского баланса называют совокупность уровня выполнения активами компании обязательств, соответствие срока, за которое актив превращается в финансы, время погашения задолженностей. Риск несбалансированной ликвидности банка – вероятность невыполнения обязательств банком за счет несоответствия получения и выдачи финансовых единиц по объемам, срокам, валютам. Риск возникает под влиянием факторов: потеря ликвидности, досрочное погашение кредитов, невыполнение клиентами условий договоров, невозможность продажи актива, ошибки в бухгалтерском учете.

Группировки активов и пассивов являются основой для определения риска ликвидности. Для оценивания риска разрабатывается анализ финансовых потоков компании в разрезах сроков, групп платежей, валют. Необходима оценка возможности появления требования о досрочном возврате кредитов, уровня возвратности активов.

Процентный риск

Процентный риск – вероятность получения убытков по причине колебаний процентных ставок, несовпадения времени возмещения обязательств, требований, несоответствие изменений процентных ставок. Рыночная цена финансовых инструментов с зафиксированной рентабельностью уменьшается при удорожании рыночных ставок, увеличивается при их снижении. Сила зависимости определяется дюрацией облигаций.

Выдача долгосрочного кредита сопряжена с риском, появляющимся при повышении кредитных ставок на рынке, обнаружении потерянной выгоды в результате снижения доходности по ранее данному кредиту. Финансовые инструменты с гибкой ставкой напрямую зависят от рыночных ставок. Инструменты, не имеющие рыночных котировок, подвергаются риску вне зависимости от наличия или отсутствия отчетности потерь по ним.

Сущность банковских рисков

Сущность банковских рисков – это вероятность невозврата выданных в кредит денежных средств. Классификация Базельского комитета выделяет кредитный, рыночный, операционный, государственный, стратегический, ликвидный, репутационный риски, способные вызывать нарушения баланса активов и пассивов.

Банковские риски разделяются на индивидуальные, микро и макро уровни в зависимости от путей возникновения. Риски проявляются возникновением потребности в дополнительных расходах, приводящих к убыткам вплоть до ликвидации. Вероятность убытков существует в каждой финансовой операции, банковская деятельность снижает вероятность событий, влияющих на невыполнение обязательств кредиторами и дебиторами.

Риски в банковской деятельности

Риски в банковской деятельности являются вероятностью потери ликвидности, денежных убытков в связи с внешними, внутренними факторами. Риск является частью банковского дела, однако все банки прикладывают усилия для снижения возможности финансовых потерь. Стремление банков обрести предельный доход ограничивается вероятностью денежных убытков.

Возможность рисков постоянно превышает отметку 0, задача банка: вычислить точную величину. Уровень рисков растет при внезапно возникших проблемах, постановлении задач, ранее не решаемых банком, невозможности принятия срочных мер по урегулированию ситуации. Последствием неправильной оценки является невозможность принятия необходимых действий, следствие – сверхвысокие убытки.

Расчет банковских рисков

Расчет банковских рисков бывает комплексным и частным. Вычисление основывается на поиске связи допустимого риска и объема возможных убытков. Комплексный риск – общая вероятность потери финансов банка по всем видам деятельности. Частный – получение убытков по конкретной операции, измеряется эмпирическим способом по выделенным методикам.

Есть три метода вычисления возможности потерь: аналитический, статистический, экспертный. При статистическом методе рассматриваются статистические ряды в большом временном промежутке. Экспертный метод – сбор мнений профессионалов банковского дела, составление рейтинговых оценок. Аналитическим методом называется анализ рискованных зон с использованием перечисленных способов вычисления.

Анализ банковских рисков

Анализ банковских рисков – мера, нацеленная на снижение убытков, увеличение доходности банка. Анализом занимается отдел риск-менеджмента, регулирующий процесс принятия решений, направленных на повышение возникновения благоприятного результата. Используемые методы анализа дают рейтинговую оценку способности клиента выполнять обязанности по принятым кредитным обязательствам.

Анализ рисков позволяет вычислить возможность потерь по портфелям кредита, размеры обязательного банковского резерва, классифицировать задолженности дебиторов по уровню риска. В ходе анализа выявляют критический уровень риска, основываясь на котором возможно избежать краха и ликвидации. При высчитывании возможных комплексных убытков используются готовые расчеты по частным рискам.

Совет от Сравни.ру: банковские риски имеют большое значение для эффективной деятельности любого кредитного учреждения. По этой причине, им следует уделять большое внимание.