Классификация бух ошибок

Ошибки
могут затрагивать только технику
оформления хозяйственных операций или
заключаться в неправильном отражении
экономической информации в учете и
отчетности. Поэтому можно выделить два
вида ошибок:

— по
форме (технические);

— по
содержанию (методологические).

Технические
ошибкиможно разбить на несколько
групп:

1)
пропуски, арифметические ошибки, описки.
При таких ошибках на сходятся итоги
или фактические значения не соответствуют
расчетным.

2) ошибки,
возникающие при вводе информации в
программу, а также в процессе обработки,
хранения и передачи данных. Например,
дважды введен один и тот же документ
или проводка, часть данных утеряна при
сбое программы, программа неточно
производит округления и т.д.

3) нарушения
правил представления показателей
отчетности, установленных Методическими
рекомендациями о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности,
утвержденным приказом Минфина России
от 28 июня 2000 г. № 60н. Нарушение этих
правил не влияет на достоверность самих
показателей отчетности, но рассматривается
как ошибка. Рассмотрим эти ошибки
подробнее.

а) Отрицательные
показатели бухгалтерской отчетности
заключаются в круглые скобки. Отражение
таких показателей со знаком «минус»
является ошибкой.

б) Незаполненные
строки в бухгалтерской отчетности
прочеркиваются. Если клеточка оставлена
пустой, то это считается ошибкой.

в) При
заполнении Раздела 1 «Внеоборотные
активы» Бухгалтерского баланса должно
соблюдаться равенство сумм: стр. 120 =
стр. 121 + стр. 122. По строке 12о отражаются
основные средства организации, а по
строкам 121 и 122 приводится их расшифровка:

— земельные
участки и объекты природопользования;

— здания,
машины и оборудование.

Эта
расшифровка неполная (полная расшифровка
приводится в форме №5). В ней не отражены
имеющиеся транспортные средства,
производственный и хозяйственный
инвентарь и др. Чтобы указанное равенство
было выполнено, бухгалтеру следует
определить, насколько существенен
показатель остаточной стоимости
транспортных и прочих основных средств.
Если эта величина не превышает 5% от
строки 120, то ее следует включить в
строку 122. Если же она составляет более
5% от строки 120, то для отражения
транспортных и прочих основных средств
в балансе следует ввести дополнительные
строки — 123 и 124.

Методологические
ошибкипоявляются в бухгалтерском
учете на различных этапах отражения
хозяйственных операций:

1) при
составлении первичных документов;

2) при
отражении хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета;

3) при
формировании отчетности на основании
регистров бухгалтерского учета.

Рассмотрим
ошибки, которые могут возникнуть на
каждом из этих этапов.

— Ошибки,
связанные с документированием
хозяйственных операций.

В
первую очередь к таким ошибкам относятся
ошибки, неточности и нарушения в
оформлении первичных документов. При
отсутствии хотя бы одного обязательного
реквизита первичный документ считается
недействительным. Его нельзя принимать
к учету и вносить в регистры бухгалтерского
учета. Например, в договоре аренды не
указан реквизит «сумма», т.е. не отражена
стоимость арендованного имущества.
Вследствие этого бухгалтер не может
отразить его поступление на счете 001,
и эта ошибка приводит к искажению данных
при составлении «Справки о наличии
ценностей на забалансовых счетах».

К
появлению ошибок в учете, несомненно,
ведут фальсифицированные документы,
подтверждающие совершение операций,
которых не было в действительности.

Грубым
нарушением правил ведения бухгалтерского
учета является отражение операций без
оправдательных документов. Например,
начисление зарплаты при отсутствии
табеля учета использования рабочего
времени.

Пример:

1
марта 2003 года организация ООО «Икс»
перечислила аванс ЗАО «Игрек» за
оказание услуг междугородней связи в
размере 5400 руб, в т.ч. НДС – 900 руб.

31
марта ЗАО «Игрек» выставило счет-фактуру
за услуги, оказанные в марте на сумму
3000 руб., в т.ч. НДС – 500 руб.

Бухгалтер
ООО «Икс» отнес расходы на услуги связи
к затратам на основании платежного
поручения: 1 марта 2003 г.

Д60
К51 5400 руб. перечислены денежные
средства ЗАО «Игрек»;

Д26
К60 4500 руб. списаны затраты на услуги
связи;

Д19
К60 900 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 900 руб. предъявлен к вычету НДС.

Правильное
отражение расходов на услуги связи
выглядит следующим образом:

1
марта 2003 г.

Д60
К51 5400 руб. перечислен аванс за оказание
услуг связи ЗАО «Игрек»;

31
марта 2003 г.

Д26
К60 2500 руб. включены в общехозяйственные
расходы затраты на услуги связи, на
основании поступившего счета-фактуры;

Д19
К60 500 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 500 руб. предъявлен к вычету НДС.

—
Ошибки при отражении хозяйственных
операций в учетных регистрах.

За
достоверность отражения операций в
регистрах отвечают лица, которые их
составляют и подписывают. При формировании
проводок в регистрах могут быть
неправильно указаны:

а) дата
совершения операции;

б) корреспонденция
счетов;

в) сумма
проводки.

Ошибки
в периодизациивозникают в связи
с несвоевременным отражением операций
в учете. Причинами могут быть следующие
события.

— несвоевременное
получение организацией документов от
партнеров или несвоевременное
представление в бухгалтерию материальных
и авансовых отчетов, актов, табелей и
т.д. Отражение операций позже установленного
срока ведет к искажению данных учета,
по которым рассчитываются налоги.
Например, поступление материальных
ценностей влияет на среднегодовую
стоимость имущества, отражение расходов
по командировкам влияет на финансовый
результат деятельности организации
за определенный период времени.

— единовременное
списание расходов, относящихся к
нескольким отчетным периодам (оплата
сертификатов и лицензий, приобретение
программных продуктов, подписка на
газеты и журналы, предоплата за
техобслуживание оборудования, страховые
платежи и т.д.). Эти затраты должны
отражаться как расходы будущих периодов
на счете 97 и списываться в течение
положенного срока.

— неправильное
отражение в учете момента перехода
права собственности при оприходовании
материальных ценностей. Выявить такие
нарушения можно при сопоставлении
момента перехода права собственности
по условиям договора и времени его
отражения в бухгалтерском учете.

Пример:

Предприятие
ЗАО «Сокол» заключило договор с ООО
«Мануфактура» на поставку ткани на
сумму 300 000 руб., в т.ч. НДС – 50 000 руб.
Согласно условиям договора, материал
отгружается после получения ООО
«Мануфактура» 50% предоплаты. Право
собственности на сырье переходит к
покупателю после полной оплаты
отгруженного материала.

25
марта 2003 г. ЗАО «Сокол» перечислило 150
000 руб., а 26 марта ткань была отгружена.
5 апреля ЗАО «Сокол» перечислило
оставшуюся сумму поставщику.

Бухгалтер
ЗАО «Сокол» сделал следующие проводки:

Д60
К51 150 000 руб. перечислена 50% предоплаты
за материал;

Д10
К60 250 000 руб. оприходована ткань;

Д19
К60 50 000 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 25 000 руб. предъявлена к вычету
часть суммы НДС, относящаяся к оплаченному
товару.

Правильная
запись предполагает отражение поступившей
ткани на забалансовом счете до момента
перехода права собственности к ЗАО
«Сокол», т.е. до момента полной оплаты.

Д60
К51 150 000 руб. перечислена 50% предоплаты
за материал;

Д002
300 000 руб. отражена стоимость
поступившей ткани;

5
апреля 2003 г.

Д60
К51 150 000 руб. погашена задолженность
перед поставщиком за полученную ткань;

К002
300 000 руб. списана стоимость
полученной ткани после ее полной оплаты;

Д10
К60 250 000 руб. оприходована ткань на
склад;

Д19
К60 50 000 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 25 000 руб. предъявлен к вычету НДС.

Ошибки
в корреспонденции счетовчасто
связаны с изменениями нормативных
актов.

Ошибки
в оценке имущества и обязательствсвязаны с неверным способом оценки,
неправильным определением сумм операций,
начислением амортизации, неверным
формирование резервов и т.д. Подобные
ошибки возникают при формировании
фактической себестоимости основных
средств, нематериальных активов,
материальных запасов. Ошибка, как
правило, состоит в том, что в первоначальную
стоимость не включаются отдельные
элементы (стоимость монтажных работ,
услуг по оценке, проценты за кредит и
т.п.).

При
начислении амортизации ошибиться можно
по нескольким причинам:

— неправильное
определение первоначальной стоимости
объекта;

— начисление
амортизации на те объекты основных
средств, стоимость которых не погашается
начислением амортизации;

— неверное
определение срока полезного использования
внеоборотных активов;

— неправильное
начисление амортизации способом
уменьшаемого остатка или способом
списания стоимость по сумме чисел лет
срока полезного использования.

Также
велика вероятность возникновения
ошибок при создании резервов предстоящих
расходов и платежей, оценочных и
специальных резервов. В основном ошибки
допускаются при выборе источников
формирования резервов.

—
Ошибки при составлении бухгалтерской
отчетности.

Ошибки
при составлении бухгалтерской отчетности
приводят к искаженному представлению
о реальном состоянии дел организации,
влияют на результаты анализа ее
финансового положения и вводят в
заблуждение заинтересованных
пользователей. Критериями правильности
составления отчетности служат следующие
признаки:

— показатели
бухгалтерской отчетности должны быть
взаимоувязаны. Речь идет о показателях,
содержащихся в разных формах, но
характеризующих один и тот же объект.

— согласно
п. 33 Методических указаний о порядке
формирования показателей бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом
Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.
Дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69,
70, 71, 73, 76 показывается в активе, а
кредитовое — в пассиве.

Например:

На
1 января 2003 г. по счету 62 числится
дебетовое сальдо 24 000 руб. (не оплачены
выполненные работы), и кредитовое сальдо
13 000 руб. (авансы полученные). Отражение
свернутого сальдо по счету 62 – 11 000 руб.
в активе баланса по строке 241 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» неверно.
Следует по строке 241 показать сумму 24
000 руб., а по строке 627 пассива – 13 000 руб.

— согласно
п. 73 Методических указаний, доходы и
расходы следует показывать в Отчете о
прибылях и убытках развернуто. Это
означает, что по строке 090 «Прочие
операционные доходы» надо показать
продажную стоимость имущества без
учета НДС и налога с продаж, а по строке
100 «Прочие операционные расходы» —
остаточную стоимость внеоборотных
активов или учетную стоимость материальных
запасов и расходы, связанные с продажей.
Отражение конечного финансового
результата неверно.

— задолженность
по полученным займам и кредитам следует
отражать с учетом причитающихся к
уплате процентов на конец отчетного
периода.

— активы
и обязательства в балансе должны быть
представлены с разделением на
краткосрочные и долгосрочные (ПБУ
14/99).

— ошибкой
является отражение в разделе III«Капиталы и резервы» Бухгалтерского
баланса остатков фондов специального
назначения (фонд накопления и фонд
потребления). Они создаются за счет
нераспределенной прибыли и в балансе
не отражаются.

— согласно
Методическим указаниям налог на
имущество и налог на рекламу включают
в состав операционных расходов, а
курсовые разницы – в состав
внереализационных расходов, а не
наоборот.

— при
составлении Отчета о прибыли и убытках
целесообразно данные в графу 4 переносить
из графы 3 Отчета за прошлый период для
достижения сопоставимости данных
отчетных периодов.

Виды искажений в бухгалтерской отчетности

Важную роль при принятии решений относительно эффективного
управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности
организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую
отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской
отчетности. Требование достоверности бухгалтерской отчетности отмечено
в соответствии с п.3 ст.6 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина
России от 6.07.99 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное
и полное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; достоверной
и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Проблема правдивости и реальности бухгалтерского баланса была
актуальной во все времена существования двойной записи и балансоведения.
Еще в 1926 г. профессор И.Ф. Шерр в книге «Бухгалтерия и баланс»
в главе «Вуалирование баланса» [1] отмечал необходимость «…
бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно,
в силу самых различных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение,
состояние и размеры имущества предприятия и доходность последнего».
Основной своей задачей такие «мастера» считали сокрытие деловых
фактов, имущественного положения или обязательств предприятия, затушевывание
их, придание им неясного вида и т.п.

Современные «балансовые мастера», преследуя определенные
интересы, часто искажают данные отчетности, причем несовершенство методологии
бухгалтерского учета, противоречия в законодательстве позволяют оставаться
искажениям незамеченными.

Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности оценить довольно
сложно. Чтобы устранить риски невыявления существенных отклонений в ходе
аудиторской проверки, необходимо произвести классификацию искажений в
бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения*(1).

Искажения бухгалтерской отчетности по степени
влияния на достоверность

Такие искажения разделяются на существенные и несущественные.
Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или необнаружение)
аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности
таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут
принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

Согласно п.2.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск» «под уровнем существенности
понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная
с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью
вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические решения».

В соответствии с этим правилом (стандартом) рекомендован следующий
подход к расчету уровня существенности: по балансовой прибыли предприятия
— 5%; по валовому обЪему реализации (без НДС) — 2%; по валюте баланса
— 2%; по собственному капиталу — 10%; по общим затратам предприятия —
2%. На основе уровня существенности аудитор вычисляет среднюю величину
(значения, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%, не учитываются).

Применяя показатель уровня существенности, определенный расчетным
путем, необходимо учитывать, что одни счета могут содержать больше ошибок,
чем другие, а вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут
иметь разнонаправленный характер. Нам представляется более целесообразным
установление уровней существенности по значимым статьям отчетности (т.е.
по тем статьям, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%)*(2).

Существенные искажения характеризуются степенью распространения
неточности. Например, неправильное отражение сальдо по счетам денежных
средств и дебиторов оказывает воздействие только на эти счета и поэтому
не является распространенным. Напротив, существенная ошибка при учете
обЪемов реализации представляет собой высшую степень распространенности
неточности, поскольку влияет не только на собственно обЪем реализации,
но и на сальдо дебиторов, балансовую и чистую прибыль, сумму налоговых
платежей, реинвестированную прибыль.

Искажения бухгалтерской отчетности
по характеру возникновения

Среди таких искажений выделяют непреднамеренные и преднамеренные.

Непреднамеренные искажения — ошибки, совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы
бухгалтерского учета и действующего законодательства. Вероятность возникновения
ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов,
касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки
делятся на технические и бухгалтерские.

Технические ошибки возникают, например, при составлении и
расчете налоговых платежей:

в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки);

при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации
(расчеты);

при неправильном заполнении строк декларации при условии полного
и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах
бухгалтерского учета.

К этому же типу относятся отклонения, допущенные по невнимательности,
неправильные переносы сальдо по счетам и т.д. Подавляющая часть подобных
искажений должна быть выявлена и устранена системой внутрихозяйственного
контроля.

Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного
отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.
При этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению обЪектов
налогообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге неправильно
исчисляются налоги.

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики
организаций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой
политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е.
сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Не
секрет, что существуют мотивы, обусловленные хозяйственными причинами
и целями, побуждающие руководителей акционерных обществ вести балансовую
политику, направленную на искажение состояния и положения имущества общества
или результатов его деятельности.

Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие
и противоречащие законодательству. К не противоречащим законодательству
относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса.

Термин «налоговая оптимизация», как и термины «налоговое
планирование», «налоговая минимизация», относятся к действиям
по легальному уменьшению налогов.

Вуалирование баланса — лишение его конкретности и определенности,
вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих
действительности. В частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты
работы или затрудняет их обнаружение. Заметим, что нежелание показать
отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции
приводит к обезличенному учету издержек производства, к отказу от разграничения
затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию
затрат не по действительному их назначению и др.

Противоречащие законодательству искажения делятся на налоговые
преступления и фальсификацию баланса.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие
субЪекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие ему материальные
ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.).
Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них обЪектах
налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать
на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать
их по своему усмотрению.

Налоговые преступления находят свое отражение в различных
документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность,
направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются
вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной
информации об обЪектах и других элементах налогообложения, например занижения
обЪема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение
расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления
фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного
и информационного характера, связанных с обеспечением производственного
процесса; неоприходования полученной выручки и т.д.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов,
направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей
другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных
результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется
для привлечения инвестиций (завышают доходы для подЪема биржевой стоимости
акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса,
на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой
устойчивости).

При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих
признаков:

необычно высокие процентные ставки годовых;

инвестиции, не представляющие обычного делового интереса;

давление на инвесторов с тем, чтобы они, как можно раньше,
вложили свои средства;

использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов;

действия, сопровождающиеся банкротствами;

представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших
гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно
этих инвестиций;

необходимость достижения успеха крупных займов;

поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;

невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои
вложения;

инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное
установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в
данный момент не могут быть реалистичными [2].

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала
и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого
персонала должна, на наш взгляд, вестись по линии укрепления внутрифирменного
контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников,
следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции
получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств.
От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное
использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот
средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения,
регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием
в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным
злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой
сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая
операция представляется как осуществленная).

Искажения делятся также на денежные и материальные по обЪекту
посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений.
Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение
между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером
экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает
в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений
и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно
во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности
денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

Искажения бухгалтерской отчетности по способу
отражения в бухгалтерском учете

К таким искажениям относятся неполнота учета фактов хозяйственной
жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки
в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных
формах.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается
из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных.
Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору
поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору
товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности
на товары возникает в момент их приемки; или предприятие не учло штрафы
от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные
на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной
жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой
данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие
не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду,
или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных
бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению
показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций
по учетным периодам, например когда их отражают в Главной книге и отчетности
«не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок
— раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до
отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего
года; во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции,
которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного
года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее
— к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно
оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных
средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные
средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи
материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др.
Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по
Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой
в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом
случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к
завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок
следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных
формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные
формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности),
а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений,
имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства,
материалы, денежные средства в кассе), а по статьям дебиторов; отражения
задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей
реализации по статье внереализационных результатов; убытков или превышения
использования прибыли над ее балансовой величиной — по статье «Прочие
активы». К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации
в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по
российским, так и по международным стандартам [3].

Литература

1. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. — М.: Экономика и жизнь,
1926.

2. Альбрехт У., Венц Д., Уильямс Г. Мошенничество — луч света
на темные стороны бизнеса. — С-Пб.: Питер-пресс, 1996.

3. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. — Бухгалтерский
учет, N 3, 1998.

—————-

*(1) Существует несколько подходов к классификации типов бухгалтерских
ошибок. Например, проф. Я.В. Соколов в книге «Основы теории бухгалтерского
учета» (М.: Финансы и статистика, 2000 г., с. 329 — 335) предлагает
следующую классификацию ошибок: по умыслу — вольные и невольные; по причинам
возникновения — утомление, небрежность, неисправность техники; по последствиям
— локальные, транзитные; по значимости — значимые и незначимые; по месту
возникновения — в тексте, в числах, в разноске; по содержанию — в полноте,
достоверности, периодизации, корреспонденции, оценке и представлении.

*(2) Более детально эта методика рассмотрена в статье Н.Д.
Бровкиной «Определение планируемого уровня существенности ошибки».
— «Аудиторские ведомости», N 3, 2000 г., с. 61.

Д.э.н., профессор, С.М. Бычкова, научный сотрудник
Санкт-Петербургского государственного аграрного
университета О.Н.
Филатова

1.1.Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности

Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учете, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности. Следовательно, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (методические).

Технические ошибки можно условно разбить на несколько групп.

В первую группу технических ошибок входят описки, пропуски и арифметические ошибки. Если допущена такая ошибка, тогда не сходятся итоги или фактические значения не соответствуют расчетным показателям. Такие ошибки чаще всего обнаруживаются при подготовке отчетности.

Вторую группу технических ошибок составляют ошибки, возникающие при вводе информации в бухгалтерскую компьютерную программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например:

? дважды введен один и тот же документ или сделана одна и также проводка;

? при сбое программы утеряна часть данных и др.;

Третью группу представляют технические ошибки, характерные только для отчетных форм. Данные ошибки возникают в результате нарушения правил представления показателей бухгалтерской отчетности, установленных приказом Минфина

России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 31 декабря 2004 года). К примеру, в формах бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы к использованию приказом Минфина РФ №67н, отсутствуют коды строк. Согласно п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены этим приказом, организация должны самостоятельно проставить все коды. Коды форм бухгалтерской отчетности приведены в совместном приказе Госкомстата РФ №475 и Минфина РФ №102н от 14 ноября 2003 года.

Тем не менее, довольно часто бухгалтер забывают проставить коды по строкам формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», формы №3 «Отчет об изменениях капитала», формы №4 «Отчет о движении денежных средств», формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Методологические ошибки появляются в бухгалтерском учете на различных этапах отражения хозяйственных операций:

? при составлении первичных документов;

? при отражении хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

? при формировании отчетности на основании регистров бухгалтерского учета.

Вообще сама по себе процедура обнаружения ошибок во многом предусматривает высокую квалификацию главного бухгалтера, которая позволяет ему «чувствовать» итоговые цифры. К примеру, если нет никаких дополнительных обстоятельств, то задолженность по заработной плате с налогами на конец года должна быть в пределах месячных начислений, амортизация должна быть сопоставима с прошлогодним уровнем, доходы – соотноситься с планируемыми показателями, большее по сравнению с прошлым годом значение расходов может ситуативно в этом году быть определено большими расходами на текущий ремонт, либо чрезвычайными обстоятельствами и т.д. Вас должна насторожить ситуация, если совпали показатели бухгалтерской и налоговой прибыли, а также наличие прибыли в бухгалтерском учете и одновременно убытка в налоговом учете. Скорее всего, при этом не соблюдены правила ведения бухгалтерского учета и нарушен порядок расчета налоговой базы.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

1. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы) (далее — организации).

(в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 N 132н, от 07.02.2020 N 19н)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

3. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.