Дата публикации: 25.04.2022 04:54
Налоговая служба обращает внимание налогоплательщиков на наиболее часто допускаемые ошибки при заполнении налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (УСН).
1. Неверно выбирается объект налогообложения – например, согласно уведомлению, был заявлен объект «доходы», декларация по УСН сдана с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
2. Неправомерно представляется налоговая декларация по УСН — без представления соответствующего уведомления что является не допустимым;
3. Допускаются многочисленные технические ошибки при заполнении декларации по УСН:
- По указанию номера корректировки: Цифра «—0» говорит о том, что декларация первичная. При представлении уточненной налоговой декларации нужно указывать в поле цифру отличная от нуля (для четвертой ставится номер «—4», для третьей — «—3» и т.п.);
- Раздел 2 заполняется не нарастающим итогом: Все доходы и расходы должны отражаться с нарастающим итогом (за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, за год);
- Неверно указываются налоговые ставки в декларации по УСН в разделе 2.1.1 и 2.2. (ставки должны соответствовать п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ, а также ст. 8.3 Закона РБ №145-III).
- Допускается неверное заполнения раздела 1 – суммы налога к доплате, указанной в разделе 1 должны строго соответствовать рассчитанным сумме налога (авансовых платежей) раздела 2 по всем срокам уплаты;
- -В строке 102 раздела 2 неверно указывается признак наличия/отсутствия работников. В строке 102 нужно указать один из двух признаков налогоплательщика: код «1» — для ЮЛ и ИП с сотрудниками, код «2» — исключительно для ИП без работников.
- Налоговая база, рассчитываемая в разделе 2, неправомерно уменьшается на сумму убытка прошлых лет при отсутствии такого убытка.
4. Налогоплательщики не заполняют раздел 3 при получении целевых денежных средств, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы (субсидии, гранты и т.д. при соблюдениях определенных условий и требований ст. 251 НК РФ).
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по УСН за 2021 утвержден приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958.
Налоговая служба обращает внимание на необходимость правильного заполнения всех строк и разделов декларации по УСН.
Допущение данных нарушений может повлечь негативные последствия в виде доначисления сумма налога и привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 23 за 2020 г.
Объект налогообложения по УСН выбирается при переходе на спецрежим. Впоследствии компания вправе менять объект хоть каждый год. Но бывает, что бухгалтер в уведомлении о переходе на УСН по ошибке указывает не тот объект, который потом компания применяет фактически. Есть ли шанс доказать, что налог платился правильно?
Компания применяет не тот объект, который указан в УСН-уведомлении
О том, можно ли применять УСН, если уведомление по форме 26.2-1 подано позже установленного срока, мы писали:
2020, № 23
Как поменять объект налогообложения по УСН
Налоговый кодекс и ФНС оставили единственную лазейку плательщикам, невнимательно заполнившим уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1) или об изменении объекта (форма 26.2-6): «переиграть» можно, только если не истек срок для подачи документа в инспекцию.
Скажем, вы 25.11.2020 уведомили налоговиков о том, что намереваетесь с 2021 г. перейти на УСН. Причем хотели применять «доходно-расходную» упрощенку, а в соответствующем поле формы 26.2-1 проставили вместо двойки единицу. Время для исправления ошибки у вас есть: не позднее 31 декабря можете подать новое уведомление с указанием верного кода объекта. Не забудьте приложить письмо с пояснениями о том, что ранее поданное уведомление аннулируетсяПисьмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.
Справка
Уведомление о переходе на УСН подается либо в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет в ИФНС новой организации/ИП (можно вместе с документами на госрегистрацию), либо на общих основаниях: не позднее 31 декабря года, предшествующего году предполагаемого начала применения упрощенки. Если вы уже применяете УСН и задумали со следующего года изменить объект налогообложения, направить в ИФНС форму 26.2-6 надо также не позднее 31 декабряпп. 1, 2 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ.
Что делать, если ошиблись?
Если не успели исправить ошибку, то исчислять налог при УСН надо согласно данным об объекте, которые указали в уведомлении. В противном случае инспекция доначислит налог по результатам проверки. И суды ее поддержатОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 7).
А может ли упрощенец отстоять свою позицию, ссылаясь на то, что налоговики своими действиями или бездействием фактически признали законным применение не того объекта, который указан в уведомлении?
Суды считают, что сам по себе факт уплаты авансовых платежей по неверному КБК и заполнение КУДиР по другому объекту, не тому, который заявлен в форме 26.2-1, не может свидетельствовать об ошибке в уведомлении. И тем более о том, что инспекция знала о фактическом применении компанией другого объекта. Как именно плательщик рассчитывал «упрощенный» налог, инспекторы могут увидеть только в декларации, которая на УСН подается по итогам года и потому не может служить источником информации о выбранном объекте. Такие действия — прямое нарушение установленного НК запрета на изменение объекта задним числом. И если по результатам камеральной проверки декларации налоговики пересчитали обязательства компании по объекту, который она указала в уведомлении о переходе на УСН, то это законноПостановления АС МО от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020, от 17.10.2019 № Ф05-17512/2019; 13 ААС от 16.01.2020 № 13АП-35725/2019.
А что, если налоговая несколько лет без вопросов принимала декларации с объектом, измененным, к примеру, с «доходов» на «доходы минус расходы», хотя компания не подавала уведомление по форме 26.2-6? А потом, проверяя очередную такую декларацию, инспекторы вдруг решили пересчитать налог? В этой ситуации может быть применена позиция ВС, которая касается несвоевременного уведомления о переходе на УСНОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 1). То есть раз налоговики изначально согласились с тем, что компания изменила объект налогообложения (принимали декларации с новым объектом, не требуя пояснений, проводили сверки с плательщиком и пр.), они утратили право предъявлять претензии в дальнейшемПостановление АС МО от 08.05.2019 № Ф05-4303/2019.
Если налоговая база по декларации с измененным объектом равна нулю, то налоговики могут не предпринять никаких действий, поскольку бюджет не несет потерь. Можно ли это истолковать как согласие налоговой на новый объект? Судьи считают, что нельзя.
Так, суды отклонили довод компании о том, что ИФНС без претензий принимала декларации с измененным объектом. Компания была создана в конце года и за этот год сдала декларацию с нулевыми показателями. В ней был указан объект «доходы минус расходы», хотя при переходе на УСН компания выбрала объект «доходы». Сведений о том, что компания в этом году получила какие-либо доходы, у налоговиков, по-видимому, не было, и указание в декларации неверного объекта оставили без внимания. Сдав декларацию с расчетом налога по ошибочному объекту за следующий год, фирма получила три требования о представлении пояснений и акт камералки с доначислениями. Аналогичная ситуация повторилась и на следующий год. Суд решил: поведение налоговиков не свидетельствовало о том, что они признали работу на «доходно-расходной» УСН правомерной. Компании обоснованно начислили налог исходя из объекта «доходы»Постановление 9 ААС от 05.10.2020 № 09АП-40478/2020.
«Я этого не подписывал!»
Бывает и обратная ситуация, когда фирме приходится доказывать, что объект налогообложения она не меняла.
В одном деле уволенный из-за конфликта с руководством главбух решил поквитаться с работодателем и не отдал новому бухгалтеру флешку с сертификатом ключа ЭП руководителя. Более того, уволенный главбух успел направить в инспекцию по ТКС уведомление об изменении УСН-объекта с «доходы» на «доходы минус расходы». Новый главбух, в уверенности, что компания продолжает работу на «доходной» УСН, подал декларацию с расчетом налога по «доходам». Налоговики пересчитали налог по объекту «доходы минус расходы».
Правда, в этом споре организации удалось доказать, что объект она не меняла, несмотря на то что юридически уведомление по форме 26.2-6 подписал своей электронной подписью директор компании. И факт подписи документа ЭП руководителя налоговикам подтвердил оператор ЭДО.
Однако уволенный главбух воспользовался ЭП директора всего за несколько минут до того, как начал действовать новый сертификат. Компания 10 лет работала на «доходной» УСН. Директор настаивал, что изменять объект не собирался, форму 26.2-6 не подписывал. Судьи решили, что налоговики не опровергли действительное волеизъявление компании (продолжить работу на «доходной» УСН) и не доказали подписание спорного уведомления директором. Кстати, компания ежегодно направляла в ИФНС письмо с подтверждением, что в будущем году будет применять объект «доходы». Такого требования, конечно, нет, но судьи эти письма учлиПостановление 9 ААС от 29.01.2020 № 09АП-64915/2019.
А вот в другом случае предпринимателю не удалось доказать, что представитель перевел его с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную» без его ведома. Да это и не волновало ни налоговиков, ни судей. У представителя была доверенность, позволяющая ему подать уведомление об изменении объекта от имени ИП. И значит, бизнесмен должен был исчислять налог при УСН с учетом измененийПостановление АС ВВО от 11.02.2020 № Ф01-8326/2019.
Совет
Будьте внимательнее с представителями. Если подозреваете, что сотрудник может сделать что-то не то, не стоит оформлять ему доверенность на совершение всех действий от имени компании. А если представитель утратил ваше доверие, отзовите доверенность как можно быстрее. Заявить об отзыве доверенности компания может в произвольной письменной форме. Такое заявление руководитель может подать в инспекцию лично или направить по ТКСПисьмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-4-15/21972@.
* * *
Раньше суды иногда поддерживали плательщиков в ситуации, когда в уведомлении о переходе на УСН указывался один объект, а по факту применялся другой. Но после того как была сформирована позиция ВС по этому вопросу, рассчитывать на подобную логику суда не стоит. Кстати, налог при УСН, ошибочно уплаченный на КБК для объекта «доходы», налоговики должны сами зачесть в счет уплаты налога по «доходно-расходной» упрощенке, и наоборотп. 5 ст. 78 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
УСН — расчет / уплата
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Объект налогообложения при УСН налогоплательщик выбирает самостоятельно. Как часто можно менять объекты? Что делать, если ошибочно подали уведомление не на тот объект? Рассмотрим эти вопросы и предложим образцы необходимых документов для УСН при смене (изменении) объекта.
Что подлежит обложению налогом при УСН
Упрощенная система налогообложения имеет одну оригинальную особенность: налогоплательщик сам может выбрать, какой именно объект он будет облагать налогом. Всего есть два варианта:
Хозсубъект имеет определенную свободу в выборе уплаты налогов: применение УСН, как и определение объекта обложения, осуществляется по желанию налогоплательщика. Выбор носит заявительный порядок, разрешения контролирующих органов для этого не требуется. Однако для возможности применения УСН должны соблюдаться определенные условия:
Как стать плательщиком УСН
Перейти на УСН можно как с момента регистрации организации или ИП, так и в ходе осуществления хоздеятельности. Для перехода на УСН необходимо представить в контролирующий орган уведомление о переходе на упрощенку по форме 26.2-1.
В уведомлении есть специальное поле для указания того объекта налогообложения, который выбирает плательщик.
Когда сдать уведомление, чтобы не попасть на штрафы и доначисления
Перейти на упрощенку с иной системы налогообложения в общем случае можно только с начала следующего налогового периода, то есть с нового года.
Как уже говорилось, применять УСН можно и с момента регистрации хозсубъекта.
Как поменять объект обложения УСН
Как быть, если возникла идея смены объекта обложения налогом? В зависимости от причин такой смены зависит и порядок перехода с одного объекта на другой.
Уже действующий хозсубъект
Если смена объекта налогообложения продиктована экономическими причинами уже действующего хозсубъекта, то надо иметь в виду следующие нюансы:
Вновь созданная организация или ИП
Предположим иную ситуацию. Новый хозсубъект только что зарегистрировался и подал уведомление о переходе на УСН с момента регистрации. Как мы уже писали, сделать это можно в течение 30 дней с даты регистрации.
Возникает вопрос, если в поданном уведомлении неверно указан объект налогообложения (допущена техническая ошибка или налогоплательщик сразу понял, что сделал неверный выбор), когда можно сменить его? Только со следующего календарного года?
В 2020 году было выпущено Письмо ФНС России от 11.09.2020 № СД-4-3/14754, разъясняющее этот момент.
Если уведомление с неверным объектом налогообложения подано до истечении 30 дней с даты регистрации хозсубъекта, то допустимо подать еще одно уведомление о переходе на УСН с уже верным объектом налогообложения.
Обращаем внимание на следующие нюансы:
Подводим итоги
Сменить объект налогообложения при УСН можно только с начала следующего календарного года, то есть не чаще чем раз в год. Если вновь созданная организация или ИП подали уведомление о переходе на УСН и ошиблись в нем с объектом налогообложения, то они имеют право подать аналогичное уведомление повторно, с верным объектом налогообложения, приложив к нему письмо с просьбой аннулировать первое уведомление. Это возможно только при условии того, что второе уведомление подано в течение 30 дней с даты регистрации хозсубъекта.
Эксперты УФНС по Республике Бурятия перечислили наиболее часто допускаемые налогоплательщиками ошибки в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения.
В своем сообщении от 21.03.2023 ведомство напоминает, что декларация по УСН за 2022 год должна быть представлена по форме, утвержденной приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958.
При этом УФНС предупреждает, что при заполнении декларации по УСН налогоплательщики часто:
- неверно выбирают объект налогообложения (например, согласно уведомлению, был заявлен объект «доходы», а декларация по УСН сдана с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»);
- не заполняют раздел 3 при получении целевых денежных средств, не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы (субсидии, гранты и т.д. при соблюдениях определенных условий и требований ст. 251 НК РФ).
Также часто декларацию по УСН неправомерно представляют налогоплательщики, которые не подавали уведомление о переходе на УСН.
Кроме того, налогоплательщики допускают многочисленные технические ошибки, среди которых:
- неверное указание номера корректировки (цифра «0» ставится при представлении первичной декларации, при представлении уточненной декларации нужно указывать в поле цифру отличная от нуля (для четвертой ставится номер «—4», для третьей — «—3» и т.п.);
- раздел 2 заполнен не нарастающим итогом (все доходы и расходы должны отражаться нарастающим итогом (за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, за год));
- неверное указание налоговых ставок в разделе 2.1.1 и 2.2;
- неверное указание в строке 102 раздела 2 признака наличия/отсутствия работников (в строке 102 нужно указать один из двух признаков налогоплательщика: код «1» — для ЮЛ и ИП с сотрудниками, код «2» — исключительно для ИП без работников);
- налоговая база, рассчитываемая в разделе 2, неправомерно уменьшена на сумму убытка прошлых лет при отсутствии такого убытка.
УФНС отмечает, что допущение данных нарушений может повлечь негативные последствия в виде доначисления суммы налога и привлечения к налоговой ответственности.
Следить за новостями удобно в нашем новостном Telegram-канале. Присоединяйтесь!
Организация подала уведомление о применении УСН с объектом «доходы». Позднее она запросила у инспекции подтверждение того, что применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Налоговики сообщили лишь, что компания уведомила о применении спецрежима с момента создания — 24 января 2019 года.
За 2019 год организация представила декларацию по УСН с объектом «доходы минус расходы». При камеральной проверке нарушений не выявили.
За 2020 год подали декларацию с тем же объектом обложения. Налоговики запросили пояснения по расхождениям между декларацией и уведомлением. Организация требование не исполнила, уточненку не подала.
Инспекция доначислила налог по УСН «доходы». Организация оспорила решение: она ошиблась с выбором объекта налогообложения.
Суды поддержали проверяющих:
- выбранный объект налогообложения обязателен для налогоплательщика, его нельзя изменить после начала налогового периода;
- письмо инспекции не подтверждает применение при расчете налога определенного объекта налогообложения или его смену;
- в НК РФ нет норм, которые разрешают исправлять ошибки в уведомлении об объекте налогообложения;
- организация не обосновала ошибочность сведений в заявлении;
- письмо налогоплательщика не указывает на намерение сменить объект налогообложения;
- отсутствие у инспекции претензий по декларации за 2019 год не говорит о том, что компания обоснованно применяла объект «доходы минус расходы».
Отметим, ВС РФ еще в 2018 году сообщал, что выбранный в уведомлении объект налогообложения обязателен и его нельзя изменять после начала налогового периода.