(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений постановления Правительства РФ от 24.03.2018 № 326, приказа Минфина России от 19.08.2010 № 408)
Отдела-1 Департамента-1,
Отдела-2 и Отдела-3 Департамента-2
Кузнецов А.А. (заместитель начальника Отдела-1 Департамента-1),
Петров П.П. (начальник Отдела-2 Департамента-2),
Семенов С.С. (ведущий советник Отдела-3 Департамента-2)
заместитель начальника Отдела-1 Департамента-1,
начальник Отдела-2 Департамента-2,
ведущий советник Отдела-3 Департамента-2
Отдел-2 Департамента-2,
Отдел-3 Департамента-2
2. Отсутствие учета при расчете распределения субвенций данных, требования к учету которых установлены в текущем году
2. Обеспечить автоматизированное округление показателей в информационной системе
Департамент-2
Кузнецов Алексей Алексеевич (заместитель начальника Отдела-1 Департамента-1),
Петров Петр Петрович (начальник Отдела-2 Департамента-2),
Семенов Семен Семенович (ведущий советник Отдела-3 Департамента-2)
Кузнецов А.А.,
Петров П.П.,
Семенов С.С.
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 158 БК РФ, постановлений Правительства РФ от 07.07.2014 № 621, от 24.03.2018 № 326, приказа Минфина России от 27.02.2017 № 24н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 158 БК РФ, постановления Правительства РФ от 24.03.2018 № 326, приказа Минфина России от 17.06.2021 № 86н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 160.2 БК РФ, постановления Правительства РФ от 24.03.2018 № 326, приказа Минфина России от 28.03.2022 № 43н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 160.2 БК РФ, постановлений Правительства РФ от 26.05.2016 № 469, от 24.03.2018 № 326, приказа Минфина России от 29.03.2021 № 49н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 160.1 БК РФ, постановлений Правительства РФ от 29.12.2007 № 995, от 31.08.2016 № 868, приказов Минфина России от 29.12.2018 № 303н, от 25.09.2020 № 213н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 160.1 БК РФ, постановлений Правительства РФ от 29.12.2007 № 995, от 23.06.2016 № 574, от 24.03.2018 № 326, приказов Минфина России от 24.01.2022 № 8н, от 17.11.2020 № 269н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 158, 160.2 БК РФ, постановления Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496, приказа Минфина России от 27.08.2018 № 184н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 74, 158, 160.2, 162, 219.1 БК РФ, постановления Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496, приказов Минфина России от 06.06.2008 № 56н, от 30.09.2008 № 104н, от 27.08.2018 № 184н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 158, 162, 221 БК РФ, приказов Минфина России от 14.02.2018 № 26н, от 20.06.2018 № 141н, от 17.06.2021 № 87н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 158, 160.1, 160.2, 226.1 БК РФ, постановления Правительства РФ от 29.12.2007 № 995, приказов Минфина России от 09.12.2013 № 117н, от 21.12.2015 № 204н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 162, 219 БК РФ, приказа Минфина России от 30.10.2020 № 258н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 162, 219 БК РФ, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 162, 219 БК РФ, постановления Правительства РФ от 27.01.2009 № 63, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 72, 73, 162, 219 БК РФ, Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 79, 162, 219 БК РФ, постановлений Правительства РФ от 30.04.2008 № 324, от 13.09.2010 № 716, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 158, 162, 219 БК РФ, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 133, 158, 162 БК РФ, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 78.1, 158, 162, 219 БК РФ, постановления Правительства РФ от 26.06.2015 № 640, приказов Минфина России от 06.06.2008 № 56н, от 28.07.2010 № 82н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 78.1, 158, 162, 219 БК РФ, постановления Правительства РФ от 17.10.2017 № 1261, приказов Минфина России от 06.06.2008 № 56н, от 28.07.2010 № 82н, от 31.10.2016 № 197н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 78, 78.1, 158, 162, 219 БК РФ, постановлений Правительства РФ от 17.10.2017 № 1261, от 18.09.2020 № 1492, приказов Минфина России от 06.06.2008 № 56н, от 23.12.2014 № 163н, от 31.10.2016 № 197н, от 30.07.2020 № 153н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 158, 162, 219, 242.2 БК РФ, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 160.2, 219.2 БК РФ, приказа Минфина России от 06.06.2008 № 56н, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 160.2, 219.2 БК РФ, приказа Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статьи 160.1 БК РФ, Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ, постановления Правительства РФ от 29.12.2007 № 995, приказов Федерального казначейства от 12.05.2017 № 11н, от 14.05.2020 № 21н)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 296, 298-300 Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов от 12.01.1996 № 7-ФЗ, от 14.11.2002 № 161-ФЗ, от 13.07.2015 № 218-ФЗ, постановлений Правительства РФ от 26.01.2006 № 42, от 13.06.2006 № 374, от 16.07.2007 № 447, от 25.03.2010 № 179, от 26.07.2010 № 537, от 26.07.2010 № 538, от 14.10.2010 № 834)
(операции и бюджетные риски составлены исходя из положений статей 47.2, 158, 160.1, 160.2 БК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, постановлений Правительства РФ от 29.12.2007 № 995, от 14.10.2010 № 834, от 06.05.2016 № 393, приказов Минфина России от 02.08.2007 № 68н, от 01.12.2010 № 157н, от 06.12.2010 № 162н, от 28.12.2010 № 191н, от 30.03.2015 № 52н, от 01.03.2016 № 15н, федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов)
Е. С. Голикова
студентка 4 курса направления Экономика,
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
К. Ю. Котова
доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа,
к.э.н., доцент,
Пермский государственный национальный
исследовательский университет
Пермь, Россия
Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на повышение прозрачности бухгалтерской отчетности и достоверности показателей, формирующих ее. Составленная по МСФО отчетность должна давать возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия. Недостоверность информации о финансовом состоянии предприятия может повлиять на решения пользователей, а также привести к административной, налоговой ответственности предприятия, и даже уголовной за грубые преднамеренные искажения.
Вопросы повышения качества отчетности и ее представления в формате XBRL, который позволяет выявлять ошибки и упрощает процедуру анализа, широко обсуждаются ведущими исследователями гуманитарных наук в области финансового учета: Соколовым Я.В. [13]., Новодворским В.Д. [10]., Панковой С.В., Саталкиной Е.В. [11]., Клиновой Е.А. [3]., Шилкиным С.А. [16]., Нестеровой Д.А. [7]., Супруновой Е.А. [14]., Коське М.С [4], Бычковой С.М., Итылговой Е.Ю. [1]., Наам М.Н [6], Котовой К.Ю., Силантьевым Р.Р. [5]., Пащенко Т.В. [12]. и др.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информационную систему о результатах деятельности организации за отчетный период. Она направлена на получение достоверной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и о движении денежных средств за отчетный период, необходимой пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [4,13].
Однако в процессе получения, обработки, идентификации и раскрытия информации в бухгалтерском учете и отчетности могут возникать ошибки, которые искажают информацию об экономическом состоянии предприятия. Они могут варьироваться по степени серьезности: от незначительных ошибок в расчетах и других проблем с вводом данных, до серьезных нарушений, таких как мошенничество, существенные искажения и нарушения законодательства [17].
К предпосылкам искажения финансовой отчетности относятся отсутствие надлежащего контроля со стороны аудиторов и других независимых регулирующих органов, неэффективная система внутреннего контроля, наличие сложных транзакций в числе операций, осуществляемых компанией, а также возникновение сделок, требующих значительной доли субъективной оценки от менеджмента экономического субъекта [10,14].
Под ошибкой в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности понимают отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности предприятия в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности.
Ошибка может быть обусловлена, в частности [3]:
- неправильным применением (пониманием) законодательных актов РФ и нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет;
- неправильным использованием правил учетной политики организации;
- неточностями в расчетах показателей, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности;
- неверной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
С другой стороны, возникновение ошибок возможно по причине объективных обстоятельств, не зависящих от качества работы специалистов и их квалификационного уровня. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные при получении новой информации, которая на момент составления бухгалтерской отчетности отсутствовала [15].
Бухгалтерские ошибки вводят в заблуждение заинтересованных пользователей отчетности. В связи с этим важно своевременно выявлять ошибки, правильно их классифицировать и определить существенность ошибки.
Известные отечественные ученые Я.В. Соколов, В.Д. Новодворский, С.М. Бычкова в своих трудах разработали и обосновали классификацию видов бухгалтерских ошибок [1] (табл. 1).
Таблица 1
Классификация ошибок при формировании показателей бухгалтерской отчетности
|
Виды ошибок |
Характеристика ошибок |
|
1.По степени влияния на достоверность отчетности |
|
|
Существенные |
Степень влияния ошибки (отдельно или в совокупности с другими ошибками) на экономические решения пользователей превышает уровень существенности, установленный в организации. Пользователями могут быть приняты неверные решения по данной отчетности. |
|
Несущественные |
Степень влияния на экономические решения пользователей не превышает уровень существенности, установленный в организации. |
|
2.По характеру возникновения |
|
|
Преднамеренные |
Сознательное искажение или неотражение фактов хозяйственной деятельности. Связаны с фактами мошенничества, легализации (отмывания) доходов, искажением реального состояния предприятия и результатов его деятельности. |
|
Непреднамеренные |
Допущены без умысла, из-за недостаточной квалификации и невнимательности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета, отсутствием четкого разделения должностных обязанностей. |
|
3.По степени влияния на бухгалтерскую информацию |
|
|
Локальные |
Затрагивают один документ и не влекут за собой другие ошибки |
|
Транзитные |
Проходят через несколько регистров и приводят к последующим ошибкам |
|
4.По отношению к процедуре бухгалтерского учета |
|
|
Технические |
Затрагивают только технику оформления хозяйственных операций |
|
Процедурные |
Связаны с неправильным отражением экономической информации в бухгалтерском учете и отчетности |
|
5.По содержанию или способу отражения в бухгалтерском учете |
|
|
Неполнота учета |
Полностью или частично отсутствует регистрация фактов хозяйственной жизни |
|
Необоснованность учетных записей |
Факты хозяйственной жизни отражены без достаточных оснований или отражены не имевшие места в действительности факты на основании фальсифицированных документов |
|
Ошибки в периодизации |
Вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни факт отражен в учете не в том отчетном периоде, к которому его следовало отнести |
|
Ошибки в корреспонденции |
Факт хозяйственной жизни отражен не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены планом счетов |
|
Ошибки в оценке |
Связаны с неверной оценкой в учете или отчетности элементов активов, капитала, обязательств, доходов или расходов |
|
Технические |
Связанные с неточностью вычислений, ошибочным внесением данных в первичные учетные документы или сбоями в программном обеспечении. |
|
Специфические |
Прочие ошибки, связанные со спецификой совершаемых операций. Например: ошибочный отчет комиссионера, диллера. |
|
Ошибки в представлении информации в отчетности |
Неправильное расположение или отсутствие информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушений требований нормативных актов по бухгалтерскому учету |
Ошибки при формировании бухгалтерской отчетности классифицируются по степени влияния на бухгалтерскую информацию и достоверность отчетности, по характеру возникновения, отношению к процедуре бухгалтерского учета, содержанию или способу отражения в бухгалтерском учете. В дополнение к рассмотренной выше классификации можно классифицировать ошибки по признаку регулярности ‒ на частые (регулярные) и редкие (случайные) и по признаку критичности ‒ на критичные и некритичные. К грубым ошибкам в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся в частности: искажение любой статьи бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более, отражение не имевшего места факта хозяйственной жизни, мнимого, притворного объекта учета, cоставление бухгалтерской отчетности не на основе регистров бухгалтерского учета и другие [16]. За ошибки в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственность.
Порядок исправления ошибок в учете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили. Чтобы исправить ошибки текущего года, необходимо сделать корректировку в том месяце, когда обнаружили ошибку (рис. 1). Это правило пункта 5 ПБУ 22/2010.
Шаг 1. Составить бухгалтерскую справку
В справке содержится информация о том какую ошибку допустили, когда ее нашли и какими проводками исправили.
Шаг 2. Сторнировать ошибочные проводки при необходимости
Шаг 3. Сделать правильные проводки
Рис. 1. Пошаговый алгоритм исправления ошибок текущего года
Если существенную ошибку нашли, когда участники организации еще не утвердили отчетность, изменения вносятся декабрем прошлого года. Существенные ошибки в утвержденной отчетности исправляют в том периоде, когда нашли. Уточнять отчетность за прошлые периоды нельзя. Ошибки исправляют ретроспективно. То есть все ошибки, которые связаны с прошлыми периодами, отражают в пояснениях к годовой отчетности текущего года [18].
Своевременный анализ деятельности предприятия позволит вовремя установить и устранить факторы, влияющие на формирование показателей бухгалтерской отчетности [12, с.468].
В целях снижения ошибок в организациях в рамках системы внутреннего контроля создается направление превентивного контроля, предусматривающее разработку и проведение процедур по минимизации рисков бухгалтерских ошибок, которые позволяют оперативно выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, а также возможные злоупотребления со стороны должностных лиц.
Под риском будем понимать вероятность наступления ошибок, ведущих к искажению данных и повышению недостоверности бухгалтерской отчетности. Виды риска отражают источник его возникновения ‒ внутренний или внешний, а также сферу его проявления. С.В. Панкова, Е.В. Саталкина отмечают: «Бухгалтерские риски присущи всем этапам учетного цикла: документированию, регистрации операции, ее оценке, отражению информации на счетах бухгалтерского учета и в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности» [11]. К рискам возникновения бухгалтерских ошибок, обусловленных организацией бухгалтерского учета на предприятии, относят:
- риск, обусловленный недостаточным уровнем квалификации бухгалтера;
- риск, обусловленный решениями, принятыми в учетной политике предприятия;
- риск, обусловленный решениями автоматизации учетного процесса и формирования бухгалтерской отчетности;
- риск, обусловленный отсутствием или неэффективностью системы внутреннего контроля;
- риск, обусловленный содержанием, порядком формирования и представления бухгалтерской отчетности предприятия внешним пользователям.
Предварительные процедуры внутреннего контроля направлены на предупреждение появления ошибок и нарушений. При предварительном контроле бухгалтер должен осуществить ряд мероприятий (провести инвентаризацию имущества и обязательств, создать оценочные резервы, списать безнадежные долги и т.п.), обеспечивающих достоверность отчетности. Последующие процедуры внутреннего контроля направлены на выявление ошибок и нарушений.
Превентивный контроль является важным звеном бухгалтерского учета, поскольку именно на этом этапе закладывается база, позволяющая избежать основных ошибок в будущем. Обобщим основные способы минимизации рисков возникновения бухгалтерских ошибок в табл. 2.
Таблица 2
Способы минимизации рисков возникновения бухгалтерских ошибок
|
Характер ошибки |
Способы минимизации бухгалтерских ошибок |
|
Преднамеренные ошибки |
|
|
Непреднамеренные ошибки |
|
|
Ошибки по содержанию |
|
|
Технические ошибки |
|
В зависимости от характера ошибки (преднамеренные, непреднамеренные, технические и ошибки по содержанию) способы минимизации рисков их возникновения направлены на предотвращение возможных потерь, и снижение последствий рисков. Своевременно предупреждать риски возникновения бухгалтерских ошибок возможно при использовании комплекса способов их минимизации, в том числе правильно организованной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Очевидно, что провести такие сложные процедуры, как расчет дисконтированной стоимости, создание оценочных резервов, резервов по сомнительным долгам, под обесценение основных средств, нематериальных активов вложений в ценные бумаги, переоценки активов без активного внедрения цифровизации и автоматизации учета, невозможно. Любой пользователь отчетности может оспорить любые правила, которые установила компания в бухгалтерском учете. Если критерий неоправданный, то сведения в отчетности могут привести к ошибочному решению и экономическому ущербу [2, c.13].
В настоящее время бухгалтерский учет стал содержать множество обязательных к исполнению инструкций и превратился в рутинную работу [5, с.138]. Автоматизированные программы RPA (robotic process automation) создают все условия для оптимизации и упрощения работы бухгалтерии. Вследствие их применения, качество информации, предоставленной для руководителей предприятий, повышается, что положительно влияет на принятие управленческих решений [9]. В процессе роботизации учетных функций данные из различных баз переносят учетную систему и используют их для обновления справочников, формирования отчетов и разнообразных форм. Роботы могут находить ошибки, которые неизбежно появляются в процессе работы бухгалтерии. Они могут сверять огромные массивы цифр и сообщать о несовпадениях. Например, на базе первой российской RPA-платформы electroNeek (electroneek.ru) решаются такие задачи, как создание первичных документов, выставление счетов и отслеживание оплаты по ним, сверка взаиморасчетов с контрагентами, перенос данных в бухгалтерскую базу из CRM-системы.
Один из стратегических проектов Центрального банка России ‒ переход на электронный формат обработки и сбора отчетных данных на базе спецификации XBRL. XBRL ‒ международный формат раскрытия деловой отчетности, основанный на расширяемом языке разметки XML, задачей которого является регламентация обмена финансовой информацией, такой как финансовые отчеты.
Мировая практика показывается, что внедрение формата XBRL позволило достигнуть следующих результатов:
- уменьшение математических ошибок до нуля;
- ускорение, удешевление и улучшение обмена деловой информацией;
- представление прозрачных данных в одном стандартизированном формате всем заинтересованным сторонам;
- сокращение времени для подготовки данных, на 96%;
- устранение избыточности и дублирования отчетных данных путем построения единой системы сбора и обработки отчетности на основе МСФО [7].
Многие зарубежные государственные органы, перед которыми приходится отчитываться компаниям, требуют предоставлять им финансовую отчетность, подготовленную с применением XBRL. С 2018 года происходит переход некредитных организаций на сдачу отчетности в формате XBRL. Обобщим преимущества применения XBRL [8, c.17].
В первую очередь применение XBRL позволяет настроить правила проверки финансовой отчетности. XBRL позволяет настроить правила проверки так, чтобы система учета автоматически «напоминала» о том, что нужно раскрыть.
С переходом на XBRL должен упроститься анализ финансовой информации и сократятся сроки проведения ее аудита.
В свете глобализации и цифровизации происходит трансформация объектов, методов и инструментов бухгалтерского учета, увеличением состава показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в интересах всех групп пользователей [12, c.870].
Бухгалтерский учет как часть организационной структуры управления компании также подвержен риску, риск в данном случае может выражаться в искажении информации, которое влияет на показатели бухгалтерской отчетности, влекущие за собой принятие неправильных управленческих решений [6, с. 645].
Рассмотрим влияние бухгалтерских ошибок на формирование показателей бухгалтерской отчетности на примере ООО «Технопарк», основным видом деятельности которого является сдача коммерческой недвижимости в аренду.
В процессе оценки деятельности предприятия были выявлены ошибки, которые мы разделили на две группы:
- ошибки при ведении бухгалтерского учета;
- ошибки при формировании показателей бухгалтерской отчетности.
Ошибки при ведении бухгалтерского учета следующие:
- Учетная политика предприятия не содержит таких обязательных элементов как методы учета суммы основного долга и процентов по уплате, состав затрат по кредитам и порядок признания дополнительных затрат.
- Рабочий план счетов ООО «Технопарк» не содержит перечень синтетических и аналитических счетов, применение которых необходимо для ведения бухгалтерского учета, и наоборот, содержит счет бухгалтерского учета, который фактически не применяется.
- Стоимость помещений, сдаваемых в аренду, не отражена в составе доходных вложений в материальные ценности.
- Не производятся отчисления по сомнительным долгам.
- Не производится перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную.
В бухгалтерской отчетности предприятия ошибки были выявлены в Бухгалтерском балансе, Отчете о финансовых результатах и Пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В Бухгалтерском балансе:
-
- занижены показатели по статье вложения в материальные ценности и завышены по статье «Основные средства»;
- занижены показатели по статье прочие долгосрочные обязательства и завышены по статье «Кредиторская задолженность», т.к. она не подразделяется на долгосрочную и краткосрочную;
- завышены показатели по статье «Дебиторская задолженность» и занижены по статье «Непокрытый убыток», т.к. не производится отчисления в резерв по сомнительным долгам;
- обязательства по кредитным операциям не отражаются в зависимости от срока погашения в Бухгалтерском балансе.
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
- не отражена информация об объектах основных средств, переданных в аренду;
- не отражена информация о просроченной дебиторской задолженности.
Ошибки при ведении бухгалтерского учета и при формировании бухгалтерской отчетности в ООО «Технопарк» нарушают требование достоверности и искажают информацию о финансовом положении предприятия.
Для минимизации рисков ошибок при ведении бухгалтерского учета ООО «Технопарк» можно рекомендовать:
- Отразить в Учетной политике методы учета суммы основного долга, методы учета процентов, состав затрат по кредитам и порядок их признания и учет финансовых вложений.
- Внедрить автоматизированные программы по ведению учета с целью снижения рисков, обусловленных решениями автоматизации учетного процесса.
- Актуализировать рабочий план счетов (добавить синтетические счета 03, 58 и организовать учет на аналитических счетах по срокам погашения; вести аналитический учет на счетах 66, 67 в разрезе процентов по основному долгу, просроченной задолженности; добавить счета аналитического учета по счету 96 в разрезе видов резервов, убрать счет 19, так как ООО «Технопарк» находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС).
ДЛЯ МИНИМИЗАЦИИ РИСКОВ ОШИБОК ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ТЕХНОПАРК» РЕКОМЕНДУЕТСЯ:
- Отразить стоимость помещений, сдаваемых в аренду, в составе доходных вложений в материальные ценности.
- Подразделять кредиторскую задолженность на долгосрочную и краткосрочную.
- Провести мероприятия для возврата просроченной задолженности по договорам аренды, в том числе о переносе сроков оплаты. Подготовить документы о взыскании неустойки за неисполнение обязательств по договорам аренды.
- Отразить право пользования активом по фактической стоимости.
- Создать резерв по сомнительным долгам на сумму просроченной задолженности и отразить информацию о просроченной дебиторской задолженности в пояснениях.
Рекомендуемые изменения повысят достоверность и полноту сведений об имущественном и финансовом состоянии ООО «Технопарк».
Изменения показателей Бухгалтерского баланса ООО «Технопарк» представлены в табл. 3.
Таблица 3
Изменения показателей бухгалтерского баланса ООО «Технопарк», тыс. руб.
|
Наименование показателя |
На 31 декабря 2019 г. |
С учетом рекомендаций |
Изменение |
|
Нематериальные активы |
26571 |
26571 |
— |
|
Основные средства и незавершенные капитальные вложения
|
70183 |
3529 |
-66654 |
|
Право пользования активом |
— |
3067 |
3067 |
|
Доходные вложения в материальные ценности.
|
— |
66654 |
66654 |
|
Итого по разделу I |
96754 |
99821 |
3067 |
|
Запасы |
31 |
31 |
— |
|
Дебиторская задолженность 1.Уменьшить на сумму резерва по сомнительным долгам 506 тыс. руб. |
2171 |
1665 |
-506 |
|
Денежные средства |
500 |
500 |
— |
|
Прочие оборотные активы |
14 |
14 |
— |
|
Итого по разделу II |
2716 |
2210 |
-506 |
|
Баланс |
99470 |
102031 |
2561 |
|
Уставный капитал |
871 |
871 |
— |
|
Переоценка внеоборотных активов |
— |
— |
— |
|
Непокрытый убыток
|
-5159 |
-5467 |
-506 |
|
Итого по разделу III |
-4288 |
-4596 |
-506 |
|
Заемные средства
|
103002 |
92068 |
-10534 |
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
— |
157 |
157 |
|
Итого по разделу IV |
103002 |
92225 |
-10883 |
|
Заемные средства
|
— |
10534 |
10534 |
Исправление ошибок привело к увеличению валюты баланса (активы) на 2561 тыс.руб. за счет отражения права пользования активом и создания резерва по сомнительным долгам. Появилась новая учетная категория «Обязательства по договорам аренды». Задолженность по кредитам разделилась в зависимости от срока исполнения обязательств (долгосрочные 92068 тыс. руб., краткосрочные 10534 тыс. руб.).
Изменения показателей отчета о финансовых результатах ООО «Технопарк» обобщим в табл. 4.
Таблица 4
Изменения показателей Отчета о финансовых результатах ООО «Технопарк», тыс. руб.
|
Наименование показателя |
На 31 декабря 2018 г. |
С учетом рекомендаций |
Изменение |
|
Выручка |
12098 |
12098 |
— |
|
Себестоимость продаж |
— |
— |
— |
|
Валовая прибыль (убыток) |
12098 |
12098 |
— |
|
Управленческие расходы |
12406 |
12406 |
— |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
-308 |
-308 |
— |
|
Проценты к получению |
13 |
13 |
— |
|
Проценты к уплате |
189 |
189 |
— |
|
Прочие доходы |
21 |
21 |
— |
|
Прочие расходы
|
260 |
766 |
506 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
-723 |
-1229 |
-506 |
|
Прочее |
-120 |
-120 |
— |
|
Чистая прибыль (убыток) |
-843 |
-1349 |
-506 |
Таким образом, внедрение рекомендаций, направленных на соблюдение норм законодательства по бухгалтерскому учету привело к увеличению убытка ООО «Технопарк» на 506 тыс. руб. за счет создания резерва по сомнительным долгам и к увеличению валюты баланса (активы) на 2561 тыс.руб. за счет отражения права пользования активом и создания того же резерва. Тем не менее, на предприятии существенно снизились риски привлечения к административной ответственности и получения штрафных санкций, повысилась достоверность и прозрачность показателей отчетности, что оказывает непосредственное влияние на объективность оценки показателей финансового состояния и финансовых результатов и позволит агентам принимать верные экономические решения.
Список литературы
- Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Недобросовестное составление финансовой отчетности: институциональный аспект // Международный бухгалтерский учет. 2012. №19.
- Верхотурова М. Сигнальные показатели: как не проглядеть финансовые проблемы// Финансовый директор.2016. №2. С.13-14.
- Клинова Е.А. Обоснование контрольных показателей при определении существенности для финансовой отчетности в целом// Аудитор.2018. N 9.C.18-21.
- Коське М.С. Внутренний контроль в обеспечении достоверности и минимизации рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности//Все для бухгалтера. 2017. N 1.С.19-23.
- Котова К.Ю., Силантьев Р.Р. О парадоксах в современном российском учете / Актуальные вопросы современной экономики. 2020. С. 138-147.
- Наам М.Н., Рожкова Д.А. Способы минимизации рисков в системе бухгалтерского учёта / Актуальные вопросы современной экономики. 2020. С. 645-655.
- Нестерова Д.А. Стандарт XBRL: перспективы перехода для российских компаний, 2018. С. 1-5.
- Низков А. XBRL: современный язык финансовой отчетности// МСФО на практике». 2017. №12. С.17-20.
- Никитина В. Ф. Автоматизация бухгалтерского учёта в России/ Наука и образование сегодня. 2018. N 12 (35).
- Новодворский В.Д., Сладкова С.Л. Публичная бухгалтерская отчетность – инструмент рыночных отношений / Современный бухучет. 2005. N11.
- Панкова С.В., Саталкина Е.В. Профессиональное суждение бухгалтера: неопределенность, риски и этические требования//Международный бухгалтерский учет. 2015. N 27. С.10 — 17.
- Пащенко Т.В. Использование анализа балансовых показателей для бухгалтерских экспертиз / Вестник ПГУ. Серия: Экономика. 2018. №3. С. 468-481.
- Соколов Я.В. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности / Бухгалтерский учет. 2012. N13. С. 120.
- Супрунова Е.А. Трансформация новых видов учета в условиях глобализации и цифровизации экономики // Международный бухгалтерский учет. 2018. N 15.С. 870 – 886.
- Швырева О.И., Сиденко Н.М. Классификация искажений финансовой информации в бухгалтерской и налоговой отчетности и их предпосылки / Естественно-гуманитарные исследования. 2019. С. 341-349.
- Шилкин С.А. Эти изменения в бухучете скажутся на вашей отчетности // Зарплата. 2019. №3. С.19-22.
- Accounting changes and error correction. URL: https://www.investopedia.com/terms/accounting-changes-and-errors-correction.asp (дата обращения: 22.06.2020).
- How errors in financial reporting can hurt your company. URL: https://www.purchasecontrol.com/uk/blog/financial-reporting-errors/ (дата обращения: 22.06.2020).
Иногда бухгалтер затрудняется какая перед ним ошибка: существенная или не существенная? Давайте разбираться с классификацией ошибок, т.к. от этого зависит порядок их исправления.
Содержание
- Как отличить существенную ошибку от несущественной
- Степень существенности влияет на экономические решения пользователей
- Степень существенности определяется исходя из рациональности
- Фактор существенности необходимо учитывать по совокупности ошибок
- Существенность ошибки может варьироваться от отчетного периода
- Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок
- Как исправить существенные ошибки
- Существенная ошибка выявлена в течение года
- Существенная ошибка выявлена до утверждения отчетности
- Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности
- Исправление существенных ошибок при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета
Как отличить существенную ошибку от несущественной
Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»:
«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период».
Степень существенности влияет на экономические решения пользователей
Степень существенности ошибки поставлена в зависимость от ценности верной информации для пользователя отчетности, а именно – для принимаемых им экономических решений.
Следовательно, подходить к определению существенности ошибок в учете и отчетности нужно экономически (качественно), а не лишь формально, математически (количественно).
Нужно также иметь в виду, что исправление существенной ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, по общему правилу требует ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности и отражается на сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010) в периоде ее выявления.
Исправление несущественной ошибки не предполагает ретроспективного пересчета, а результат корректировки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Таким образом, главные различия между существенной и несущественной ошибками прошлых лет следующие:
- влияние / отсутствие влияния на сравнительные показатели бухгалтерской отчетности;
- влияние / отсутствие влияния на показатель прибыли (убытка) прошлых лет.
Получается, что факт исправления существенной ошибки заставляет пользователя пересмотреть свое представление о прошлом организации, динамике ее финансовых показателей, что не может не отразиться на оценке перспектив.
Этот вывод позволяет обозначить стандартные показатели, которые характеризуют финансовое положение организации: коэффициенты ликвидности, рентабельности, оборачиваемости активов и рыночной стоимости.
Стоит узнать на какие именно коэффициенты ориентируются внутренние пользователи (руководитель, финансово-экономическая служба, участники (акционеры) организации) отчетности Вашей организации, принимая экономические решения. Ошибки в сведениях, которые используются в таких расчетах, и будут наиболее существенными.
Степень существенности определяется исходя из рациональности
Учитывая информационные потребности пользователей отчетности, но также — и принцип рациональности, стоит определить не только качественные, но и количественные критерии существенности ошибки, чтобы избежать излишних трудозатрат бухгалтерии на исправление и раскрытие существенных ошибок в пояснениях к отчетности.
Оговоримся, что в случае, когда даже незначительная по сумме ошибка будет иметь судьбоносное значение, бухгалтер всегда сможет отойти от канона и описать ее в пояснениях.
Традиционно принято за уровень существенности принимать 5 % от базовой величины показателя, который был искажен. Некоторые организации выбирают процент дифференцированно для различных показателей, ошибки в которых считаются существенными (для одних показателей 5 %, для других — 7 % и т. п.).
Существенность ошибки в процентном выражении может сосуществовать с существенностью в абсолютном (суммовом) выражении. Например, в учетной политике может быть решено закрепить, что «ошибка существенна, если превышает 5 % от базового показателя, но при этом не менее 100 000 руб.» или «ошибка существенна, если она больше или равна 5 % от базового показателя или превышает 1 000 000 руб.» и т.п. Все зависит от масштабов деятельности организации и запросов ее управленческих служб, собственников.
Можно подойти к решению этого вопроса несколько иначе и взять за ориентир «карательное» законодательство. Так, ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением требований к бухгалтерской отчетности понимает искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %. Этот – куда более формальный — вариант больше подходит тем организациям, которые не практикуют финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности и, как им представляется, больше составляют бухгалтерскую отчетность для контролирующих органов, нежели для использования ее показателей для принятия экономических решений.
Никаких четких формулировок для закрепления в учетной политике по рассматриваемому вопросу нормативно-правовые акты (НПА) по бухучету не дают. В п. 3 ПБУ 22/2010 отмечается лишь, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Фактор существенности необходимо учитывать по совокупности ошибок
Ошибка, не существенная сама по себе, может оказаться существенной вкупе с другими ошибками, совершенными в том же отчетном периоде. По этой причине следует определять существенность не только каждой ошибки в отдельности, но и их совокупности, если они могут оказывать солидарное влияние на экономические решения.
Например, стоимость чистых активов организации определяется по формуле:
Предположим, были допущены ошибки в статьях баланса «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370). Они обе учитываются в сумме Итога Раздела III Баланса. Каждая ошибка в отдельности ниже уровня существенности, но в совокупности они существенны. Их общее влияние привело бы к искажению такого важнейшего показателя как стоимость чистых активов.
Таким образом, определив круг важнейших финансовых показателей, следует позаботиться о том, чтоб ошибки в участвующих в их расчете параметрах оценивались на предмет существенности как по отдельности, так и совместно.
Существенность ошибки может варьироваться от отчетного периода
Существенность той или иной ошибки может варьироваться в зависимости от избранного отчетного периода.
Так, годовая отчетность используется широким кругом внутренних и внешних пользователей для принятия, в том числе, стратегических решений (относительно распределения прибыли, структуры бизнеса, оценки финансовой устойчивости контрагента).
Однако руководство организации может принять решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала, или на конкретную отчетную дату текущего года.
Цели составления промежуточной отчетности могут быть различными. В частности, ее данные могут использоваться для разработки и корректировки бизнес-планов, оценки стоимости доли участников. Такая отчетность может предоставляться контрагентам, инвесторам или банкам и т.п.
Для промежуточной отчетности с учетом целей ее составления могут иметь существенное значение иные ошибки, нежели для годовой.
Например, она может быть призвана давать пищу для размышления о платежеспособности организации на краткосрочном этапе. Для ее оценки используется показатель т.н. быстрой ликвидности, рассчитываемый по формуле:
Ошибки в указанных строках баланса (даже не очень значительные в абсолютной величине) могут серьезно исказить этот показатель, что повлечет неверные оперативные оценки платежеспособности организации и негативные последствия. При анализе же только годовой отчетности коэффициент быстрой ликвидности имеет куда меньшее значение, т.к. отражает положение дел исключительно на отчетную дату и почвы для выводов на долгосрочную перспективу сам по себе не дает. Получается, что применительно к промежуточной отчетности (в зависимости от целей ее формирования) могут быть определены свои критерии существенности ошибок. Их также можно закрепить в учетной политике, если организация считает это целесообразным.
Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок
В заключение приведем примеры формулировок из реальных учетных политик нескольких крупнейших российских компаний. Это может дать Вам пищу для размышления о собственной учетной политике по этому вопросу:
Вариант 1
«Уровень существенности для целей исправления ошибки
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Уровень существенности для целей раскрытия отдельных показателей в отчетности
Показатель считается существенным и приводится обособленно в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Уровень существенности ошибки определяется как 5% от величины базовых показателей отчетности».
Вариант 2
«Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Ошибка считается существенной, если составляет 5 и более процентов от валюты баланса или 5 и более процентов от прибыли до налогообложения».
Вариант 3
«Общество раскрывает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период».
Вариант 4
«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими аналогичными ошибками за один и тот же отчетный период (год), предшествующий отчетному, к которому относится выявленная ошибка, составляет более 5 процентов от показателя соответствующей статьи бухгалтерского баланса или от показателя чистой прибыли (чистого убытка) отчета о финансовых результатах в случае, если ошибка или совокупность ошибок оказывает влияние на финансовые результаты.
Расчет уровня существенности производится на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, к которому относится выявленная ошибка.
Решение об уровне существенности принимается по окончании текущего отчетного года на основании информации о выявленных ошибках или их совокупности, представленной в бухгалтерской справке.
Если Компанией ранее был осуществлен перерасчет сравнительных показателей (ретроспективный перерасчет), то расчет уровня существенности осуществляется на основании пересчитанных данных».
Как видим, формулировки варьируются от простого цитирования ПБУ 22/2010 до куда более развернутых положений, отвечающих представлениям и потребностям компании.
Так же текстовку для учетной политики вы можете выбрать с помощью нашего Конструктора учетной политики
Как исправить существенные ошибки
В зависимости от того, когда бухгалтер обнаружил существенную ошибку, порядок ее исправления будет варьироваться:
| Принцип исправления | Момент обнаружения | Порядок исправления | пункт ПБУ 22/2010 |
| В учете | В году совершения – выявлена до окончания года | Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка | 5 |
| Ошибка отчетного года – выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год* | Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года | 6 | |
| В учете и отчетности за год совершения ошибки | Ошибка предшествующего отчетного года — выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности собственникам |
Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если отчетность была представлена кому-либо до исправления ошибки, она заменяется на исправленную. |
7 |
| Ошибка предшествующего отчетного года — выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения ими |
Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. В исправленной отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной отчетности. Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная. |
8 | |
| В учете и отчетности за год выявления ошибки | Ошибка предшествующего отчетного года – выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год |
Исправляется:
Ретроспективный пересчет производится в отношении показателей начиная с того отчетного периода, в котором была допущена ошибка **. Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям |
9, 10 |
* Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).
** В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010).
В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010).
Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).
Как видим, ПБУ 22/2010 предусматривает три подхода к исправлению существенных ошибок. Они предлагаются не на выбор, а с учетом момента выявления ошибки.
Существенная ошибка выявлена в течение года
Организация в апреле 2019 начислила и уплатила авансовый платеж по налогу на имущество организаций в размере 1 000 000 руб.
В июне 2019 выяснилось, что по ошибке сумма платежа завышена на 200 000 руб. (ошибка существенная).
Сумма переплаты зачтена в счет будущих платежей.
Операции отражаются в учете следующими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В апреле 2019 | |||
| Начислен авансовый платеж по налогу на имущество | 26 | 68 | 1 000 000 |
| Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество | 68 | 51 | 1 000 000 |
| В июне 2019 | |||
|
СТОРНО |
26 | 68 | 200 000 |
Существенная ошибка выявлена до утверждения отчетности
В марте 2020 выявлено, что в 2019 ошибочно не отражено списание расходов на рекламу на сумму 3 500 000 руб. (ошибка существенная).
Ошибка выявлена после подписания бухгалтерской отчетности за 2019 год, после ее представления в налоговый орган и участникам Организации, но до даты утверждения собственниками.
Операции отражаются в учете следующими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Записями за декабрь 2019 | |||
| Сумма расходов на рекламу включена в расходы на продажу | 44 | 60 | 3 500 000 |
| Увеличена себестоимость продаж (в части ошибочно не учтенных расходов) | 90.02 | 44 | 3 500 000 |
| Закрыт счет 90.02 (в части увеличения себестоимости продаж на сумму ошибочно не учтенных расходов) | 90.09 | 90.02 | 3 500 000 |
| Уменьшен финансовый результат на сумму ошибочно не учтенных расходов | 99 | 90.09 | 3 500 000 |
| Отражена корректировка нераспределенной прибыли в части ошибочно не учтенных расходов (с учетом влияния пересчитанного налога на прибыль) (3 500 000 – 3 500 000 x 20%) *** | 84 | 99 | 2 800 000 |
*** Бухгалтерские записи по корректировке налога на прибыль не приводятся.
Составляется новый экземпляр исправленной отчетности, где показатели заменяются на верные.
В пояснениях к исправленной отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной отчетности.
Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная. При этом экземпляр бухгалтерской отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения отчетности (п. 5 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ).
Практикум в 1С по исправлению существенной ошибки, выявленной до утверждения отчетности
Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности
В декабре 2020 Организация выявила существенную ошибку, допущенную в 2019: при оценке введенного в декабре 2019 в эксплуатацию объекта капитального строительства часть капитализируемых расходов (1 000 000 руб.) была ошибочно отражена на счете 97, вместо счета 08. В итоге сумма не вошла в первоначальную стоимость объекта, а так и осталась учтена в дебетовом сальдо счета 97.
Ошибка является существенной.
Аналогичная ошибка допущена в налоговом учете. Организация приняла решение исправить ее в налоговом периоде 2020 с учетом возможности, предоставленной ст. 54 НК РФ. По состоянию на отчетную дату (31.12.2020) по данной ситуации временных разниц нет (активы оценены одинаково в БУ и НУ, амортизационные отчисления также совпали).
Для исправления ошибки прошлых лет в декабре 2020 совершаются проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Увеличение первоначальной стоимости объекта ОС | 01 | 84 | 1 000 |
| Уменьшена сумма расходов будущих периодов | 84 | 97 | 1 000 |
Записью за декабрь 2020 доначисляется сумма амортизационных отчислений по объекту за период 2020 (бухгалтер начислял амортизацию за январь – декабрь 2020 в заниженной сумме, поэтому в этой части исправлена ошибка отчетного года). Условно примем сумму доначисления годовой амортизации – 20 000 руб.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
|
Начисление амортизации за 12 месяцев 2020 г. |
25 | 02 | 20 |
Допущенная ошибка привела к неверному отражению в балансе стоимости основных средств и суммы запасов по состоянию на 31.12.2019.
В годовой бухгалтерской отчетности организации за 2019 г. были указаны следующие данные (в тыс. руб.):
| Форма отчетности | Строка, графа | Сумма, тыс. руб. |
|
в разд. I Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.» |
1150 «Основные средства» | 10 800 |
|
в разд. II Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.» |
1210 «Запасы» | 1 030 |
После корректировки:
| Форма отчетности | Строка, графа | Сумма, тыс. руб. |
|
в разд. I Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.» |
1150 «Основные средства» | 11 800 |
|
в разд. II Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.» |
1210 «Запасы» | 30 |
Практикум в 1С по исправлению существенной ошибки, выявленной после утверждения отчетности
Исправление существенных ошибок при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета
Отметим также, что в силу п. 9, 14 ПБУ 22/2010 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять такую существенную ошибку без ретроспективного пересчета записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, следующую информацию (п. 15, 16 ПБУ 22/2010):
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснениях раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
См. также:
- Исправление ошибок в учете
- Исправление ошибок в НУ
- Исправление ошибок по НДС
- Порядок исправления ошибок в 1С
- Занижена сумма затрат прошлого года: не списана дебиторская задолженность. Исправление существенной ошибки до утверждения отчетности
- Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Если вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету организацией допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, которая подлежит исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. N 63н (пп. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Существенность ошибки в бухгалтерском учете
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать:
следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, из которой будут распределяться дивиденды, погасит ли свой вексель); поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).
Таким образом, существенными ошибками являются значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательства.
Конкретные критерии существенности в ПБУ 22/2010 не установлены. Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.
Является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности существенность показателя определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Определенный организацией критерий существенности ошибки необходимо отразить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.
Уровень существенности в процентах от значения строки отчетности
Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.
Пример 1
Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на сумму 100 руб. Такая же ошибка допущена и в налоговом учете. Согласно учетной политике существенными считаются ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% и более. Соответствующий расчет представлен в таблице.
Определение уровня существенности ошибки
Наименование строки отчетности
Значение строки до выявления ошибки, руб.
Значение строки после исправления ошибки, руб.
Искажение значения строки отчетности в процентах
1210 «Запасы»
50 000
50 100
0,2 (50 100 руб. – 50 000 руб.) / 50 100 руб.) x 100%)
2120 «Себестоимость продаж»
20 000
19 900
0,5 (20 000 руб. – 19 900 руб.) / 19 900 руб.) x 100%)
2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
5 000
5 100
1,96 (5 100 руб. — 5 000 руб.) / 5100 руб.) x 100%)
2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
1 000
1 100
9,09 (1 100 руб. — 1 000 руб.) / 1100 руб.) x 100%)
2410 «Текущий налог на прибыль»
200
220
9,09 (220 руб. — 200 руб.) / 220 руб.) x 100%)
2400 «Чистая прибыль (убыток)»
800
880
9,09 (880 руб. — 800 руб.) / 880 руб.) x 100%)
Процент искажения значения строк 2300, 2410 и 2400 отчета о финансовых результатах составил 9,09%, т. е. больше 5%. Ошибка является существенной.
Уровень существенности исходя из среднего значения показателей отчетности
Уровень существенности можно рассчитать и в твердой сумме, например, исходя из среднего значения показателей отчетности. В этом случае значение уровня существенности пересчитывается ежегодно.
Пример 2
В соответствии с учетной политикой уровень существенности ошибки рассчитывается как 5% от среднего значения пяти показателей отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка. Значения этих показателей за 2016 г. составили:
1. Баланс:
по строке 1150 «Основные средства» — 5 млн руб.; по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — 3 млн руб.; по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 2 млн руб.;
2. Отчет о финансовых результатах:
по строке 2110 «Выручка» — 24 млн руб.; по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — 1 млн руб.
Итого: 35 млн руб. (5 млн руб. + 3 млн руб. + 2 млн руб. + 24 млн руб. + 1 млн руб.).
Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2015 г., составляет 350 тыс. руб. (35 млн руб. / 5×5%).
Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а превышающие 350 тыс. руб., — существенными.
Исправление существенных ошибок
Порядок исправления существенной ошибки зависит от периода, когда она была выявлена, — до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).
Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:
когда и какая именно ошибка допущена; на какие строки отчетности повлияла ошибка, в какой сумме и почему признана существенной; когда ошибка выявлена; какими бухгалтерскими записями исправлена ошибка; какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.
Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации
В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются следующим образом:
если ошибка обнаружена до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки, т. е. в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010); если она выявлена 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).
Следовательно, все ошибки текущего отчетного периода, выявленные до даты подписания руководителем организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года.
Имеется несколько способов исправления данных бухгалтерского учета.
Исправления можно вносить обратными записями, методом «красное сторно» или путем доначисления каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.
Для исправления ошибки следует:
- составить бухгалтерскую справку, в которой указать, когда и какая ошибка допущена, когда она выявлена, какими записями исправлена;
- сторнировать неправильные записи;
- сделать правильные записи.
Пример 3
В декабре 2016 г. была выявлена следующая существенная ошибка: за период с января по ноябрь 2016 г. по основному средству не была начислена амортизация в размере 100 000 руб.
В этом случае в декабре 2016 г. — месяце обнаружения ошибки — производится доначисление сумм амортизации, что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (п. 5 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов).
Пример 4
Организация в марте 2016 г. начислила налог на имущество за I квартал 2016 г. в неверной сумме — 60 000 руб. вместо 40 000 руб. Эта ошибка выявлена в феврале 2017 г. до подписания отчетности за 2016 г.
Для исправления ошибки на 31.12.16 г. сделаны следующие записи:
СТОРНО Дебет 26 — Кредит 68 — 60000 руб. — сторнирована вся сумма неправильно начисленного налога на имущество за I квартал 2016 г. Дебет 26 — Кредит 68 — 40000 руб. — начислен налог на имущество за I квартал 2016 г.
Ошибки, выявленные по окончании отчетного года после подписания отчетности
Если ошибка выявлена уже после подписания отчетности, то порядок исправления этой ошибки зависит от даты ее выявления.
Ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности ее пользователям
Согласно п. 7 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
Тот факт, что пользователям представляется откорректированный экземпляр, может быть отражен на титульном листе, для чего предусмотрена графа «Номер корректировки». Например, если отчетность исправляется в первый раз, то в этой графе указывают «1».
Пример 5
Премии рабочим производственного цеха в 2016 г. были начислены в правильной сумме, но при этом была сделана неправильная запись — Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», хотя следовало записать: Дебет 20 «Основное производство», Кредит 70. В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2016 г. (вместо строки 2120 «Себестоимость продаж» указана по строке 2220 «Управленческие расходы»).
Ошибка выявлена в марте 2017 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение. Для исправления ошибки на 31.12.16 г. сделаны следующие записи:
СТОРНО Дебет 26 — Кредит 70 — сторнирована неправильная запись по начислению премий; Дебет 20 — Кредит 70 — произведена правильная запись по начислению премий.
В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Ошибка предшествующего отчетного года выявлена после представления отчетности ее пользователям, но до даты ее утверждения собственниками
В соответствии с п. 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке (например, на общем собрании акционеров), также исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность направляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год
На основании п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Согласно п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
Как установлено в п. 11 ПБУ 22/2010, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (обычно три года).
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).
Отметим, что невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).
Упрощенная процедура исправления ошибок
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, субъекты малого предпринимательства), могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 для несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета, а именно записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 6
В январе 2017 г. после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2016 г. Бухгалтерская отчетность еще не утверждена собственниками организации. В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Цена ошибки — 500 000 руб. Кроме того, не был отражен НДС с арендной платы в размере 90 000 руб.
Данная ошибка признана существенной.
В бухгалтерском учете на 31 декабря 2016 г. произведены исправительные записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 г.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 — 90 000 руб. — отражен «входной» НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.; Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 90 000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.; Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 26 — 500 000 руб. — списана сумма ранее не учтенной арендной платы за сентябрь 2016 г.; Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 90, субсчет «Себестоимость продаж» — 500 000 руб. — закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90; Дебет 99 «Прибыль и убытки», Кредит 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 500 000 руб. — закрыт субсчет «Прибыль/убыток от продаж»; Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 — 500 000 руб. — скорректирована сумма чистой прибыли.
В Отчете о финансовых результатах за 2016 г. значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и изменить другие показатели данного отчета, например, по строкам 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» и т. д.
Пример 7
Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2017 г. после подписания, представления и утверждения отчетности.
В этом случае в июне 2017 г. ошибку надо будет исправить следующим образом:
Дебет 84, Кредит 60 — 500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 г.; Дебет 19, Кредит 60 — 90 000 руб. — отражен «входной» НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 90 000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.;
В данной ситуации отчетность за 2016 г. не корректируется.
Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2017 г. (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса за 2017 г. и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за 2017 г.
Информация о существенных ошибках
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).
Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.
По каким правилам производится определение уровня существенности
Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.
Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.
Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.
На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:
- прибыль до налогообложения — 5%;
- выручка с продаж — 2%;
- капитал и резервы — 5%;
- сумма активов — 2%.
Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.
Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.
Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.
В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.
Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:
- планирование содержания, временных затрат и объема работ;
- выполнение определенных аудиторских процедур;
- завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).
Как производится расчет уровня существенности
Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.
Исходные данные, тыс. рублей
|
Наименование базового показателя |
Предыдущий год (на начало года) |
Отчетный год (на конец года) |
Среднее значение базового показателя |
|
Прибыль до налогообложения |
62 816 |
48 962 |
55 889 |
|
Выручка от продаж |
248 364 |
285 428 |
266 896 |
|
Капитал и резервы |
117 136 |
115 822 |
116 479 |
|
Сумма активов |
295 398 |
284 856 |
290 127 |
Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности
Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.
В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.
Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2. В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889·2 = 111 778.
Определение уровня существенности выглядит следующим образом:
|
Наименование базового показателя |
Среднее значение базового показателя, тыс. руб. |
Критерий, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
Прибыль до налогообложения |
111 778 |
5 |
5589 |
|
Выручка от продаж |
266 896 |
2 |
5338 |
|
Капитал и резервы |
116 479 |
5 |
5824 |
|
Сумма активов |
290 127 |
2 |
5803 |
Таблица 2. Расчет уровня существенности
Уровень существенности равняется 5639 тыс. руб. [(5589 + 5338 + 5824 + 5803): 4]
Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20%. В этом примере округляем до 6000 тыс. рублей (6,4% округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.
Данный параметр напрямую определяет уровень точности. Этот показатель применяют в процессе расчета объема аудиторской выборки. Уровень точности составляет 75% от уровня существенности. В нашем случае он равен 4500 тыс. рублей (6000·75:100).
Полученный уровень существенности применяют относительно всей бухгалтерской отчетности. В то же время аудитор может рассматривать существенность отдельных частей отчетности.
Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности
Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).
Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:
- какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
- нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.
Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.
Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту