Как исправить ошибки прошлых лет в бухгалтерском учёте
Что такое бухгалтерские ошибки и почему они возникают
Ошибки в бухгалтерском учёте — это неправильное отражение или пропуск фактов хозяйственной жизни (ФХД). Такие действия считаются ошибкой, если на момент создания учётных записей у организации была вся необходимая информация для верного отражения указанного ФХД. Правила исправления ошибок в бухгалтерском учёте установлены в ПБУ 22/2010.
Если же неточности в отражении ФХД стали понятны только впоследствии при получении новой информации, то ошибками они не являются (п. 2 ПБУ 22/2010). Подобные факты называются событиями после отчётной даты и регулируются отдельными нормативными документами. Мы рассказывали как раскрыть информацию о них в бухгалтерской отчетности в этой статье.
Причинами бухгалтерских ошибок могут быть как опечатки или неточности в подсчётах, так и неверное применение норм законодательства либо положений учётной политики компании. Возможны и умышленные искажения из-за недобросовестности ответственных лиц.
Например, с 1 января 2022 года вступили в силу несколько новых бухгалтерских стандартов. Поэтому в 2022 году были распространены ошибки, связанные с изменениями законодательства: бухгалтеры не соблюдали правила перехода на новые стандарты или по привычке продолжали применять старые нормы.
Чтобы помочь бухгалтерам разобраться с уже действующими ФСБУ, мы собрали в электронной книге подробные инструкции по применению пяти стандартов, вступивших в силу для обязательного применения. Пособие написано коллективом экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело» под редакцией директора по знаниям и развитию учётной системы Алексея Иванова — кандидата экономических наук и соразработчика ФСБУ. В каждой главе приведены примеры отражения конкретных ситуаций в бухгалтерском учёте, которые можно использовать в повседневной работе.
Новые ФСБУ: инструкция по применению
Бесплатная электронная книга — практическое пособие для бухгалтера.
Получите бесплатно!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись
Что такое существенные и несущественные ошибки в бухучёте
Способы исправления ошибок в бухгалтерском учёте зависят от их существенности. Существенная ошибка в бухгалтерском учёте — это искажение данных, которое может повлиять на экономические решения пользователей отчётности (п. 3 ПБУ 22/2010). Несущественная ошибка в бухгалтерском учёте — это незначительное отклонение, которое неважно для пользователей и не повлияет на их решения, принимаемые на основании отчётности.
Критерии для определения существенности компания устанавливает сама и указывает в учётной политике. Это могут быть:
1. Количественные показатели: фиксированная сумма или определённый процент от статьи отчетности. Например, компания признаёт несущественной любую ошибку на сумму менее 1 000 рублей или ошибку, которая искажает значение статьи отчетности менее, чем на 5%.
2. Качественные показатели. Например, у компании есть два направления деятельности: основное и дополнительное. При этом выручка по дополнительному направлению составляет в среднем 2-3% от общей выручки компании. Тогда можно установить, что любые ошибки в учёте, связанные с дополнительным направлением, относятся к несущественным.
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте прошлых лет, выявленных до подписания отчётности
Если существенную или несущественную ошибку в бухгалтерском учёте нашли до подписания отчётности, то порядок её исправления будет одинаковым (п. 5, 6 ПБУ 22/2010):
1. Если ошибка найдена до конца отчётного года, то её нужно исправить записью по соответствующим счетам в том же месяце, в котором она была обнаружена.
2. Если ошибка найдена в период между окончанием года и подписанием отчётности, то её нужно исправить декабрём отчетного года, также записями по соответствующим счетам.
Пример 1.
Организация из-за опечатки учла в выручке 2022 года по одной из операций сумму 10 000 руб. вместо 1 000 руб. Ошибку нашли в феврале 2023 года до подписания отчётности за 2022 год. Поэтому ошибку исправили, сделав сторнировочную проводку на 31.12.2022:
[Дт 62.1 Кт 90.1] 9 000 руб.
Исправление несущественных ошибок, выявленных после подписания бухгалтерской отчётности
В этом случае ошибку нужно исправить проводками по соответствующим счетам в периоде обнаружения и отнести разницу на прочие доходы или расходы текущего периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 2.
Организация из-за опечатки учла в выручке 2022 года по одной из операций сумму 10 000 руб. вместо 1 000 руб. Ошибку нашли 20.04.2023 года, когда бухгалтерская отчётность за 2022 год уже была подписана.
Общая выручка компании за 2022 год составила около 100 млн руб., т.е. отклонение в 9 000 руб. — это примерно сотая доля процента. Поэтому данную ошибку исправили, как несущественную — отнесли сумму отклонения на прочие расходы 20.04.2023:
Дт 91.2 Кт 62 9 000 руб.
Исправление существенных ошибок, выявленных после подписания отчётности
До утверждения собственниками компании
В этом случае нужно сделать корректирующие проводки декабрём отчётного года, аналогично несущественной ошибке, найденной до подписания отчёта.
Если при этом подписанная отчётность уже была сдана в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности (ГИРБО) или направлена другим внешним пользователям, то нужно повторно сдать в ГИРБО и во все иные адреса исправленные формы. При этом в новой отчётности нужно указать, что она предоставляется вместо предыдущей и раскрыть причины замены (п. 7,8 ПБУ 22/2010).
Срок для предоставления исправленной отчётности в ГИРБО — до 1 июля года, следующего за отчётным. Если отчётность исправили и утвердили после 1 июля, то её нужно направить в ГИРБО в течение 10 дней после утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным (п. 5 ст. 18 закона № 402-ФЗ).
Пример 3.
Организация из-за опечатки учла в выручке 2022 года по одной из операций сумму 10 000 руб. вместо 1 000 руб. Ошибку нашли 20.04.2023 года, когда бухгалтерская отчётность уже была подписана, но ещё не была утверждена собственниками. Компания работает на общей налоговой системе и платит налог на прибыль по ставке 20%.
Общая выручка компании за 2022 год равна 150 000 руб., т.е. отклонение в 9 000 руб. — это 6%. Поэтому данную ошибку исправили как существенную, сделав сторнировочную проводку на 31.12.2023:
[Дт 62 Кт 90.1] 9 000 руб.
Кроме того, внесли изменения в отчётность за 2022 год:
1. В балансе уменьшили на 9 000 руб. статьи «Дебиторская задолженность» и «Нераспределённая прибыль» по состоянию на 31.12.2022.
2. В отчёте о финансовых результатах:
-
уменьшили на 9 000 руб. статьи «Валовая прибыль», «Прибыль от продаж» и «Прибыль до налогообложения»;
-
уменьшили на 1 800 руб. статью «Налог на прибыль»;
-
уменьшили на 7 200 руб. статью «Чистая прибыль».
После утверждения собственниками компании
В этом случае нужно отнести корректировки на нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) в текущем периоде (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом отчётность за предыдущие периоды переделывать и сдавать повторно не нужно (п. 10 ПБУ 22/2010). Кроме того, при исправлении бухгалтерской отчётности после утверждения собственниками следует пересчитать сравнительные показатели в отчётности за текущий период, на которые повлияла ошибка.
Пример 4.
Предположим, что существенная ошибка из примера 3 была найдена 30.04.2023, уже после того, как собственники компании утвердили отчётность за 2022 год. В этом случае излишнюю выручку нужно отнести на убыток проводкой на 30.04.2023:
Дт 84 Кт 62 9 000 руб.
Отчётность за 2022 год при этом не меняется, а отчётность за 2023 год нужно скорректировать:
1. В сравнительных показателях баланса на 31.12.2022 уменьшить на 9 000 руб. статьи «Дебиторская задолженность» и «Нераспределённая прибыль».
2. В сравнительных показателях отчёта о финансовых результатах:
-
уменьшить на 9 000 руб. статьи «Валовая прибыль», «Прибыль от продаж» и «Прибыль до налогообложения»;
-
уменьшить на 1 800 руб. статью «Налог на прибыль»;
-
уменьшить на 7 200 руб. статью «Чистая прибыль».
Если ошибка была несколько лет назад и этот период уже не отражается в текущей отчётности, то нужно скорректировать начальное сальдо по соответствующим статьям за самый ранний из представленных в отчёте периодов.
Например, была найдена ошибка в расчётах с поставщиками за 2020 год. В балансе за 2023 год есть три отчётные даты: 31.12.2021, 31.12.2022 и 31.12.2023. Нужно пересчитать статьи по учёту задолженностей на самую раннюю из них — 31.12.2021.
Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут исправлять существенные ошибки, найденные после утверждения отчётности аналогично несущественным — декабрём отчётного года. Пересчитывать сравнительные показатели им не нужно.
Для удобства представим все варианты исправления бухгалтерских ошибок в виде таблицы.
|
Когда обнаружена ошибка |
Несущественная |
Существенная |
|
До конца отчётного года |
Запись по соответствующим счетам в месяце обнаружения в отчётном году |
|
|
По завершении отчетного года, но до подписания отчётности |
Запись по соответствующим счетам в декабре отчётного года |
|
|
После подписания и сдачи отчётности, но до её утверждения собственниками |
Запись по соответствующим счетам в месяце обнаружения с отнесением на прочие доходы (расходы) текущего периода |
Запись по соответствующим счетам в декабре отчётного года, повторное предоставление во все адреса, куда уже была сдана отчётность с ошибкой |
|
После утверждения отчётности собственниками |
Запись по соответствующим счетам в текущем периоде с отнесением на нераспределённую прибыль (непокрытый убыток); пересчёт сравнительных показателей в отчётности за текущий период* |
* организации с упрощённым учётом имеют право исправлять существенную ошибку, выявленную после утверждения отчётности, аналогично несущественной
Как раскрывать информацию об исправлении ошибок в бухгалтерской отчётности
В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности нужно раскрывать следующую информацию (п. 15, 16 ПБУ 22/2010):
1. Суть ошибки: какие показатели искажены, на сколько, по какой причине.
2. Корректировки статей по предшествующим периодам, отраженным в отчётности, если это возможно сделать практически. Если нет возможности определить влияние ошибки на тот или иной предшествующий период, то нужно раскрыть причины этого и указать самый ранний период, за который внесены исправления.
3. При необходимости — сумму корректировки базовой и разводнённой прибыли на акцию.
4. Корректировки вступительного сальдо, если ошибка найдена за период, не отражённый в сравнительных показателях отчётности.
Эти правила распространяются на все организации, включая те, которые ведут упрощённый учёт. В общем случае компании с упрощённым бухучётом могут не оформлять пояснительную записку к бухгалтерской отчётности. Но если такая организация исправляла ошибки в учёте, то придётся составить этот документ.
Что будет, если не исправлять ошибки в бухучёте
За грубые нарушения правил ведения бухучёта штраф для ответственного должностного лица составляет от 5 до 10 тыс. руб. При повторном нарушении должностное лицо оштрафуют на сумму от 10 до 20 тыс руб, или дисквалифицируют на срок от 1 до 2 лет (ст. 15.11 КоАП РФ).
К грубым нарушениям для КоАП относится, например, искажение данных любой статьи бухгалтерской отчётности более, чем на 10% или занижение суммы налога из-за ошибок в учёте более, чем на 10%.
Кроме того, за грубые нарушения правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения предусмотрены штрафы для организации по статье 120 НК РФ:
1. Нарушения правил учёта без занижения облагаемой базы:
-
в течение одного налогового периода — 10 000 руб.;
-
в течение более, чем одного налогового периода — 30 000 руб.
2. Нарушения, которые вызвали занижение облагаемой базы — 20% от неуплаченного налога (взноса), но не менее 40 000 руб.
С точки зрения НК РФ к грубым нарушениям правил учёта относятся:
-
отсутствие первичных документов;
-
отсутствие учётных регистров;
-
систематическое (два или более раза за год) неверное отражение в учёте и отчётности фактов хозяйственной жизни.
Как исправить ошибки прошлых лет в налоговом учёте
От чего зависит порядок исправления ошибок в налоговом учёте
В отличие от бухучёта, для налоговых ошибок нет понятия «существенности». С точки зрения правил исправления ошибки в налоговом учёте можно разделить на три группы:
1. Не повлияли на сумму налога.
2. Привели к недоплате налога.
3. Привели к переплате налога.
Рассмотрим порядок исправления ошибок для каждого из этих вариантов.
Как исправить ошибки, которые не влияют на сумму налога
В общем случае налогоплательщик не обязан исправлять ошибки в декларации, которые не повлияли на сумму налога. Изменение декларации в такой ситуации — это право, а не обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Здесь речь идёт о различных опечатках: в отчётном периоде, названии компании, ИНН/КПП, ОКТМО, ФИО руководителя и т.п. Но на практике многое зависит от того, где именно допущена ошибка.
Если ошиблись в периоде или в ИНН, то лучше сдать исправленную форму. В противном случае налоговики, ориентируясь на правильный ИНН в своей базе данных, могут решить, что организация вовсе не сдала декларацию за данный период.
Бывают ситуации, когда исправлять декларацию при технических ошибках будет необходимо. При сдаче отчётности в электронном виде, если ошибки выявят при автоматической контрольной проверке, система не пропустит декларацию. Например — это неверное указание кода ИФНС, в которую сдают отчёт.
При незначительных опечатках, например, в ФИО директора, новый отчёт действительно можно не сдавать. Здесь важно учесть, что каждая «лишняя» уточнённая декларация привлекает внимание налоговиков к компании и повышает риск назначения выездной проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Как исправить ошибки, которые привели к недоплате налога
Налогоплательщик обязан исправить ошибки, если выяснилось, что в результате он недоплатил налог. В общем случае следует исправить ошибки в периоде, когда они были совершены и подать уточнённую декларацию (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Для налога на прибыль одна из типичных ошибок — включение части прямых расходов в состав косвенных. Косвенные расходы налогоплательщик может списать в текущем периоде в полном объёме, а прямые он должен включать только в той части, в которой они приходятся на проданную продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги. Мы рассказывали как разделить прямые и косвенные расходы в налоговом учёте в этой статье.
При УСН налогоплательщики часто признают для налогового учёта расходы, которые не входят в закрытый список, приведённый в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кроме занижения суммы платежей в бюджет, подать уточнённую декларацию нужно в следующих случаях:
1. В исходной декларации была указана не вся необходимая информация (п. 1 ст. 81 НК РФ).
2. Налоговики по результатам камеральной проверки направили требование о внесении исправлений в декларацию и налогоплательщик не возражает (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Однако налогоплательщик имеет право исправить ошибки, приведшие к занижению налога, в текущем периоде, если период, в котором допущена ошибка, определить невозможно (п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае уточнённую декларацию подавать не нужно, все корректировки будут учтены в налоговой отчётности за текущий период. Для этого в декларации по налогу на прибыль есть специальная строка 400 приложения 2 к листу 02.
Также не нужно подавать уточнённую декларацию, если налог доначислен в ходе проверки и налоговики по её итогам не потребовали от налогоплательщика сдать новый отчёт (письмо ФНС РФ от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).
Пример 5.
Компания из-за неверного распределения расходов между прямыми и косвенными занизила облагаемую базу по налогу на прибыль в третьем квартале 2022 года на 100 тыс. руб.
Ошибка была обнаружена во втором квартале 2023 года. В этом случае нужно провести исправление ошибки в регистре налогового учёта за 3 квартал 2022 года, сдать уточнённые декларации за 9 месяцев 2022 года и за 2022 год в целом, а также доплатить налог на прибыль в сумме 20 тыс руб. и пени.
Теперь предположим, что выявить период, в котором совершена ошибка, не удалось. В этом случае нужно включить 100 тыс. руб. во внереализационные доходы в периоде выявления — в декларацию за 1 полугодие 2023 года и далее в отчёты за 9 месяцев 2023 года и 2023 год.
Как исправить ошибки в налоговом учёте, которые привели к переплате налога
При переплате налога из-за ошибки налогоплательщик в общем случае не обязан подавать уточнённую декларацию, но имеет право это сделать (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Такие ошибки часто возникают из-за того, что документы, подтверждающие расходы, приходят с опозданием, уже после закрытия периода и сдачи отчётности. В этом случае налогоплательщик имеет право принять их к учёту в текущем периоде.
Но есть ситуация, когда, по мнению Минфина, при переплате тоже обязательно подать уточнённую декларацию за прошедший период. Это случай, когда в прошедшем периоде из-за занижения расходов налог был переплачен, но в текущем периоде получен убыток (письмо Минфина РФ от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).
Однако позиция Верховного Суда РФ по этому вопросу отличается от мнения налоговиков. Суд считает, что рассматривать результат расчётов с бюджетом (переплата или недоимка) следует не отдельно в периоде возникновения ошибки или в периоде корректировки, а в целом за все время с момента возникновения ошибки до даты корректировки. Если за указанный период в целом налог был переплачен, то исправлять ошибку можно в периоде обнаружения (определение ВС РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307). Суды при рассмотрении подобных ситуаций в дальнейшем будут ориентироваться на позицию ВС РФ.
Ещё один особый случай относится к упрощёнке с объектом «Доходы». При этом спецрежиме налогоплательщик может уменьшить сумму налога на страховые взносы. Если он забыл это сделать ранее, то провести корректировку текущим периодом нельзя, так как уменьшить налог можно только за тот период, когда взносы были фактически уплачены. В этом случае для корректировки переплаты по налогу обязательно нужно будет подать уточнённую декларацию за прошедший период.
Как сдавать уточнённую налоговую декларацию и урегулировать расчёты по налогу
В общем случае НК РФ не регламентирует сроки предоставления уточнённой налоговой декларации. Есть только одно исключение. Если налоговики затребовали исправленную декларацию в рамках камеральной проверки, то её необходимо сдать в течение пяти дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). За нарушение этого срока предусмотрен штраф в размере 5 000 руб (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
В любом случае уточнённую декларацию нужно подать в ту ИФНС, где налогоплательщик зарегистрирован сейчас, вне зависимости от того, в какую инспекцию была подана первичная декларация. Сдавать новую декларацию нужно по той же форме и тем же способом, что была сдана первичная.
В новой декларации нужно заполнить все разделы, а не только те, в которых допущены ошибки. Суммы должны быть полные, а не разница между ошибочными и верными.
Номер корректировки на титульном листе нужно указывать, исходя из того, что первичная декларация имеет номер «0». У первой исправленной декларации будет номер «1», если потребуются еще исправления за тот же период, то номер «2» и т.д. В случае, если на момент выявления ошибки декларация за исправляемый период ещё не подана, то отчёт с верными данными нужно сдать, как первичный, с номером «0».
Чтобы не было вопросов от налоговиков, можно вместе с исправленной декларацией сразу предоставить пояснения, хотя формально такой обязанности у налогоплательщика нет. В общем случае пояснения можно составить в свободной форме, но для НДС есть специальный электронный формат (письмо ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).
Если по результатам исправления потребуется доплатить налог, то перед тем, как подать уточнённую форму, нужно сначала пополнить единый налоговый счёт (ЕНС). Переплата по ЕНС на момент подачи уточнённой декларации должна покрывать сумму неуплаченного налога и пени.
Если после подачи новой декларации сформируется положительное сальдо по ЕНС, то налогоплательщик может вернуть переплату (ст. 79 НК РФ) или зачесть её в счёт других платежей, своих или иного лица (ст. 78 НК РФ).
С 2023 года в связи с введением ЕНС не действует трёхлетнее ограничение на возврат или зачёт переплаты. Но речь идёт только о платежах, перечисленных после 01.01.2020 года. Излишне уплаченные до этой даты налоги и взносы не вошли в начальное сальдо по ЕНС на 31.12.2022. Поэтому вернуть эти суммы в 2023 году или позднее просто по заявлению не получится.
Чтобы вернуть налоги, уплаченные до 2020 года, налогоплательщик должен доказать в суде, что узнал о переплате позднее и этого момента ещё не прошло три года.
Что будет, если не исправлять ошибки в налоговом учёте
За искажение данных налогового учёта предусмотрена ответственность по статье 120 НК РФ. Это штраф до 30 тыс. руб., либо в размере 20% от суммы неуплаченного налога, если в результате нарушения была занижена налоговая база.
За неуплату или неполную уплату налогов или других обязательных платежей установлена ответственность по статье 122 НК РФ:
1. Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, если нарушение допущено неумышленно.
2. Штраф в размере 40% от недоимки — при наличии умысла. Например, если налогоплательщик использовал для снижения облагаемой базы «схемы» с участием фирм-однодневок.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KKCXg
Добавить в «Нужное»
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности и учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности и учете
Какие ошибки бывают в учете и отчетности? Основное деление — на существенные и несущественные ошибки. А далее возможны следующие ситуации:
- ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
- или существенной;
- или несущественной.
Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008).
Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Рассмотрим первую ситуацию.
Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).
Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).
То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.
Исправление ошибок прошлых лет: проводки
Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Исправление существенных ошибок в бухгалтерской отчетности производится следующим образом.
Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).
Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):
- или записями на дату выявления ошибки;
- или записями на 1 января текущего года.
И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.
Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.
Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.
Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете
Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).
Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.
Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.
Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.
Упрощенный порядок исправления ошибок
Организации, являющиеся малыми предприятиями, не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).
Узнайте о секретах заполнения типового документа Корректировка поступления вида операции Исправление в первичных документах.
Данная статья поможет понять, каким образом осуществить исправление документов и ошибок в 1С 8.3, в т. ч. как исправить:
- ошибки прошлых лет в 1С;
- поступления прошлого и текущего периода в бухгалтерском учете;
- ошибки по налогу на прибыль;
- ошибки по НДС, в т.ч. регистрировать исправительные счета-фактуры;
- проводки, когда типовой документ делает неверные записи.
Создание и заполнение документа
Содержание
- Документ Корректировка поступления
- Алгоритм исправления ошибок в БУ
- Ошибки текущего года, выявленные до окончания отчетного года
- Ошибки прошлых лет, выявленные до подписания отчетности
- Несущественные ошибки прошлого года, выявленные после подписания отчетности
- Существенные ошибки прошлого года, выявленные до даты представления отчетности или даты утверждения отчетности
- Существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения отчетности
- Алгоритм исправления ошибок в НУ
- Ошибка текущего года не приводит к занижению налога
- Ошибка текущего года приводит к занижению налога
- Ошибка прошлого года не приводит к занижению налога
- Ошибка прошлого года приводит к занижению налога
- Алгоритм исправления ошибок по НДС
- Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в текущем периоде
- Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в следующем периоде
Документ Корректировка поступления 
Документ Корректировка поступления используется для:
- исправления:
- технических ошибок, допущенных при вводе первички в базу;
- ошибок, допущенных поставщиком в первичных документах;
- корректировки суммы или количества приобретенных товаров, работ, услуг по согласованию сторон, в т. ч. оформления возврата товаров поставщику.
Основные способы создания документа Корректировка поступления:
- на основании документов по кнопке Создать на основании:
- Поступление (акт, накладная),
- Корректировка поступления,
- Поступление доп.расходов,
- Возврат товаров поставщику.
- из журнала документов:
- Покупки – Корректировка поступления.
Виды операций документа Корректировка поступления в 1С 8.3:
- Корректировка по согласованию сторон:
- регистрируется корректировочный счет-фактура.
- Исправление в первичных документах:
- регистрируется исправительный счет-фактура.
- Исправление собственной ошибки:
- первичные документы оформлены правильно, ошибку совершил бухгалтер при вводе информации в базу.
Особенности заполнения:
- вкладка Главное – основные настройки;
- вкладка Товары – корректировка, исправление стоимости или количества приобретенных материальных ценностей;
- вкладка Услуги – корректировка, исправление стоимости или количества приобретенных нематериальных ценностей;
- Исправление № от — данные входящего исправленного документа;
- Получен – дата отражения исправлений в учете;
- Основание – исправляемый документ;
- Отражать корректировку – где вносятся изменения:
- Во всех разделах учета – формируются проводки по БУ, НУ и движения по регистрам НДС;
- Только в учете НДС – формируются только движения по регистрам НДС;
- Только в печатной форме – проводки и движения не формируются.
Рассмотрим, как в 1С 8.3 исправить ошибки в бухгалтерском учете (исправление документов и проводок), налоговом учете (налог на прибыль), по НДС: исправление счета-фактуры.
Алгоритм исправления ошибок в БУ
Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете
Ошибки текущего года, выявленные до окончания отчетного года
По алгоритму 1С исправления вносятся в бухгалтерском учете (БУ) в периоде обнаружения ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010):
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в БУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Товары – как и в первичном документе;
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Услуги, либо в Дт 90.02 – переключатель в разделе Отражение доходов и расходов.
- в бухгалтерской отчетности ошибка будет отражена по строкам текущих расходов.
Практикум по исправлению в БУ ошибки текущего года
Ошибки прошлых лет, выявленные до подписания отчетности
Как исправить ошибки прошлых лет в 1С 8.3? По алгоритму 1С, если дата выявления ошибки прошлый год, то корректировка прошлых периодов в 1С 8.3 осуществляется всегда по дате обнаружения ошибки и через 91 счет.
В этой ситуации в соответствии с п. 6 ПБУ 22/2010 исправления должны быть внесены в декабре прошлого года, поэтому придется откорректировать дату и счета учета в проводках:
- необходимо открыть «закрытый» период, т.к. проводки в БУ будут формироваться 31 декабря;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- изменить дату проводок в БУ на 31 декабря.
Для Услуг:
- изменить корреспонденцию со счетом 91 на текущие счета учета доходов/расходов в БУ 90.02, 90.07, 90.08;
- добавить проводку по исправлению фин.результата:
- Дт 90.09 Кт 99.01.1
либо - Дт 99.01.1 Кт 90.09
Проводки в БУ будут сделаны в «закрытом» периоде, но граница последовательности не нарушается – особенность документа Корректировка поступления.
При этом если появился остаток в БУ на субсчетах 90 (91), то его нужно закрыть:
- запустить Реформацию баланса в процедуре Закрытия месяца за декабрь прошлого года.
Бухгалтерскую отчетность необходимо переформировать. Ошибка будет отражена по тем же строкам что и доходы/расходы по операции.
Несущественные ошибки прошлого года, выявленные после подписания отчетности
По алгоритму 1С, если дата выявления ошибки прошлый год, то исправление ошибок прошлых лет в 1С осуществляется всегда по дате обнаружения ошибки и через 91 счет — как для несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010):
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в БУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- всегда в корреспонденции со счетом 91;
- субконто к счету 91 – Статья прочих доходов и расходов, подставляется по умолчанию;
- в бухгалтерской отчетности за текущий год ошибка будет отражена по строкам Прочих доходов/расходов.
Подробнее Практикум по исправлению в БУ несущественной ошибки прошлого года, выявленной после подписания отчетности
Существенные ошибки прошлого года, выявленные до даты представления отчетности или даты утверждения отчетности
Алгоритма для исправления существенных ошибок в 1С не заложено, но принцип корректировки прошлого года 1С 8.3 такой же как для Ошибок прошлого года, выявленных до подписания отчетности:
- необходимо открыть «закрытый» период, т.к. проводки в БУ будут формироваться 31 декабря;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- изменить дату проводок в БУ на 31 декабря.
для Услуг:
- изменить корреспонденцию со счетом 91 на текущие счета учета доходов/расходов в БУ 90.02, 90.07, 90.08;
- добавить проводку по исправлению финансового результата 90.09 / 99.01.1.
Проводки в БУ будут сделаны в «закрытом» периоде, но граница последовательности не нарушается – особенность документа Корректировка поступления
При этом если появился остаток в БУ на субсчетах 90 (91), то его нужно закрыть:
- запустить Реформацию баланса в процедуре Закрытие месяца за декабрь прошлого года.
Сформируйте исправленный экземпляр бухгалтерской отчетности и представьте его всем пользователям. Ошибка будет отражена по тем же строкам, что и доходы/расходы по операции.
Подробнее Практикум по исправлению в БУ существенной ошибки прошлого года, выявленной до даты представления отчетности или даты утверждения отчетности
Существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения отчетности
Алгоритма для такой корректировки поступления прошлого периода в 1С не заложено, но можно воспользоваться механизмом для исправления Несущественных ошибок прошлого года, выявленных после подписания отчетности.
По алгоритму 1С исправление ошибок прошлых лет в 1С осуществляется только через 91 счет, а в этой ситуации исправление существенной ошибки должно быть сделано через 84 счет (п. 9 ПБУ 22/2010):
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в БУ будут формироваться датой обнаружения ошибки;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- изменить корреспонденцию со счетом 91 на счет 84 только в бухгалтерском учете на дату выявления ошибки;
- в текущей бухгалтерской отчетности ретроспективно поправить вручную входящие остатки по изменившимся счетам на 31 декабря.
Либо для исправления существенной ошибки через 84 счет можно воспользоваться документом Операция, введенная вручную.
Но! решение лучше принимать в зависимости от необходимых правок в НУ и НДС.
Алгоритм исправления ошибок в НУ
Подробнее об исправлении ошибок в налоговом учете для налога на прибыль
Ошибка текущего года не приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления вносятся в налоговом учете (НУ) в текущем периоде по правилам абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ:
- «закрытый» период открывать не нужно, т. к. проводки в НУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Товары – как и в первичном документе;
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Услуги, либо в Дт 90.02 – переключатель в разделе Отражение доходов и расходов;
- в текущей декларации ошибка будет отражена по тем же строкам, что и доходы/расходы в декларации за период ошибки.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки текущего года, которая не приводит к занижению налога на прибыль
Ошибка текущего года приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления вносятся в НУ в текущем периоде. Но это не верно!
При занижении налога мы должны представить уточненную декларацию за период возникновения ошибки — за прошлый отчетный период. Поэтому тут два варианта исправления ошибки.
Вариант 1. Ручная корректировка даты проводки в НУ документа
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка;
- изменить дату проводки в налоговом учете на дату возникновения ошибки.
Дата меняется только для проводки доходов/расходов в НУ:
- повторите процедуру Закрытия месяца для ранее закрытого периода;
- налог на прибыль будет начислен автоматически.
Плюсы варианта:
- все расходы в НУ в периоде ошибки будут разнесены верно;
- налог на прибыль будет пересчитан автоматически;
- уточненная декларация по налогу на прибыль за период ошибки будет автоматически заполнена программой.
Минусы варианта:
- придется перезакрывать ранее закрытый период.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки текущего года, которая приводит к занижению налога на прибыль, при ручном варианте корректировки проводок документа Корректировка поступления
Вариант 2. Ручное заполнение уточненной декларации
При проведении документа Корректировка поступления ничего корректировать не нужно:
- проводку по исправлению доходов/расходов в НУ оставляем датой обнаружения ошибки и «влезать» в НУ прошлого периода не нужно.
Плюсы варианта
- не нужно перепроводить ранее закрытый период – все останется как было;
- налог на прибыль будет автоматически рассчитан в периоде исправления.
Минусы варианта
- сумма расходов в НУ за предыдущий отчетный период будет отражена не корректно. Она станет правильной только в периоде исправления ошибки нарастающим итогом;
- уточненную декларацию по налогу на прибыль за период ошибки придется формировать вручную;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка;
- изменить дату проводки в налоговом учете на дату возникновения ошибки.
Дата меняется только для проводки доходов/расходов в НУ. В БУ необходимо оставить все как есть:
- повторите процедуру Закрытия месяца для ранее закрытого периода:
- налог на прибыль будет начислен автоматически.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки текущего года, которая приводит к занижению налога на прибыль, при ручном варианте заполнения уточненной декларации
Ошибка прошлого года не приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления ошибок прошлых лет в 1С вносятся в НУ в текущем периоде по правилам абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в НУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- в корреспонденции со счетом 91;
- статья Прочих доходов и расходов на вкладке Главное должна быть вида Прибыль (убыток) прошлых лет:
- в декларации по налогу на прибыль ошибки будут автоматически попадать в стр. 300 (301). Необходимо сумму ошибки вручную перенести в стр. 400 (401).
По итогам текущего года убедитесь, что декларация с прибылью (Письмо Минфина РФ от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034), иначе нельзя воспользоваться правилами п. 1 ст. 54 НК РФ и учесть ошибку прошлых лет в текущем периоде. Если декларация оказалась убыточной, то исправить ошибку можно только подав уточненку за предыдущий период.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки прошлого года, которая не приводит к занижению налога на прибыль
Ошибка прошлого года приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления ошибок прошлых лет в 1С вносятся в НУ в прошлый период:
- необходимо открыть «закрытый» период, т.к. проводки в НУ будут формироваться датой ошибки;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- Кт 90.01.1 – увеличение налоговой базы в составе доходов от реализации – не верно! Необходимо откорректировать проводку в корреспонденции со счетами 90.02, 90.07, 90.08 (91.02) – должен быть счет учета текущих расходов, а не выручки.
- Дт 90.09 Кт 99.01.1 – финансовый результат корректировки.
Проводка в НУ будет сделана в «закрытом» периоде, но граница последовательности не нарушается – особенность документа Корректировка реализации.
При этом появится остаток в НУ на субсчетах 90 (91) и счете 99, который нужно закрыть:
- запустить Реформацию баланса в процедуре Закрытие месяца за декабрь прошлого года;
- доначислить налог на прибыль за прошлый год с помощью документа Операция, введенная вручную датой обнаружения ошибки – по правилам БУ.
- уточненная декларация по налогу на прибыль сформируется автоматически.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки прошлого года, которая приводит к занижению налога на прибыль
Алгоритм исправления ошибок по НДС
Рассмотрим алгоритм исправления ошибок НДС в 1С 8.3 в учете покупателя.
Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в текущем периоде
По алгоритму 1С исправления осуществляются в текущей Книге покупок:
- зарегистрируйте Исправительный счет-фактуру (ИСФ);
- автоматически в Книге покупок текущего периода:
- аннулируется первичный (дефектный) СФ;
- принятие НДС к вычету по ИСФ с помощью документа Формирование записей книги покупок:
- регистрируется исправительный СФ.
- текущая декларация по НДС будет сформирована автоматически:
- Раздел 8;
- Раздел 3 данные указаны верно, с учетом исправленной ошибки.
Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в следующем периоде
По алгоритму 1С исправления вносятся с помощью Дополнительного листа книги покупок:
- зарегистрируйте Исправительный счет-фактуру (ИСФ);
- автоматически в Доп.листе книги покупок прошлого периода:
- аннулируется первичный СФ;
- принятие НДС к вычету по ИСФ с помощью Формирование записей книги покупок:
- регистрируется исправительный СФ.
- уточненная декларация по НДС в 1С будет сформирована автоматически:
- Раздел 8 в поле Ранее представленные сведения переключатель Актуальны;
- Приложение 1 к Разделу 8 переключатель Неактуальны;
- Раздел 3 данные указаны верно в уточненке по НДС в 1С, с учетом исправленной ошибки.
Подробнее Практикум по исправлению НДС суммовой ошибки, обнаруженной в следующем периоде, в книге покупок
См. также:
- Исправление ошибок в учете
- Исправление ошибок в БУ
- Исправление ошибок в НУ
- Исправление ошибок по НДС
- Порядок исправления ошибок в 1С
- Документ «Корректировка поступления» вид операции «Исправление собственной ошибки»
- Документ «Корректировка реализации» вид операции «Исправление в первичных документах»
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
С 01.01.2023 в регламентированной бухгалтерской, бюджетной отчетности Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773), Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) требуется детализировать суммы исправленных ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением, по предопределенным кодам причин образования ошибок. С этой целью необходимо вести учет исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением, по кодам причин возникновения ошибок, установленным на законодательном уровне. Эксперты 1С рассказывают, как учет исправления ошибок прошлых лет в соответствии с изменениями законодательства реализован в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».
Исправление ошибок прошлых лет с 2023 года
Приказами Минфина России от 01.12.2022 № 183н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», и от 09.12.2022 № 186н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (совместно — приказы по отчетности) в формы Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773), Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) добавлен раздел 4 «Дополнительная информация по коду причины 03», в котором суммы исправленных ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением, детализируются по кодам причин образования ошибок (рис. 1).
Рис. 1
Возможные значения кодов причин образования ошибок в соответствии с пунктом 72 Инструкции № 33н в редакции приказа Минфина России от 01.12.2022 № 183н, пунктом 170 Инструкции № 191н в редакции приказа Минфина России от 09.12.2022 № 186н:
-
03.1 — несвоевременное поступление первичных учетных документов;
-
03.2 — несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;
-
03.3 — ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;
-
03.4 — ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);
-
03.5 — иные причины.
Аналогичные требования включены приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192 в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Описания счетов по учету исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением, дополнены требованием ведения учета в разрезе кодов причин образования ошибок прошлых лет (пп. 89, пп. 102 п. 3 Приложения к приказу Минфина России от 21.12.2022 № 192). Например, абзац второй пункта 283 Инструкции № 157н (описание счетов 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»; 304 96 «Иные расчеты прошлых лет») дополнен предложением следующего содержания «Аналитический учет операций по исправлению ошибок прошлых лет ведется в разрезе кодов причин образования ошибок прошлых лет».
Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 для учета исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением, в разрезе кодов причин образования ошибок добавлено субконто Причины ошибок прошлых лет (оборотное, типа Справочник) на счета по учету исправления ошибок прошлых лет:
-
401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;
-
401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»;
-
401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;
-
401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»;
-
304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»;
-
304 96 «Иные расчеты прошлых лет».
1С:ИТС БЮДЖЕТ
Методика применения указанных счетов для исправления ошибок прошлых лет приведена в статье «Исправление ошибок прошлых лет с 01.01.2019» в разделе
«Инструкции по учету в программах «1C»
.
Справочник Причины ошибок прошлых лет программы предзаполнен кодами причин, установленными на законодательном уровне.
Справочник также может быть дополнен пользователем новыми позициями, например, для детализации учреждением причины ошибки с кодом 03.5 (иные причины), которые должны раскрываться в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) (п. 72 Инструкции № 33н в редакции приказа Минфина России от 01.12.2022 № 183н, п. 170 Инструкции № 191н в редакции приказа Минфина России от 09.12.2022 № 186н). При вводе в справочник Причины ошибок прошлых лет нового элемента — причины ошибки — требуется ввести ее наименование и указать в поле Код причины ошибки, к какому коду ошибки она относится, выбором из перечисления Коды причин ошибок прошлых лет, которое содержит предопределенные значения, установленные приказами по отчетности (рис. 2).
Рис. 2
При формировании регламентированных отчетов информация в разделе 4 Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773), Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) будет обобщаться по предопределенным кодам перечисления Коды причин ошибок прошлых лет.
В документах БГУ 2 на закладке Бухгалтерская операция при включении флага Исправление ошибок прошлых лет при выборе способа выявления ошибок «самостоятельно» теперь требуется указать причину исправления ошибки, выбрав ее из справочника Причины ошибок прошлых лет (рис. 3).
Рис. 3
Применение нового порядка
Поскольку на 01.01.2023 приказ Минфина России от 21.12.2022 № 192 находился на регистрации в Минюсте России, соответствующие изменения были включены в версии 2.0.89 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» от 07.02.2023.
Если в период с 01.01.2023 до даты обновления информационной базы на версию 2.0.89 (или более старшую) в информационную базу БГУ 2 были введены документы по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно, без указания субконто Причины ошибок прошлых лет, необходимо повторно ввести текущей датой такие документы методом копирования, указав в них причину исправления ошибок, а старые документы (оригиналы) сторнировать — ввести на их основании документы Сторно.
Корректировка бухгалтерского баланса за прошлый год — это исправление ошибки после сдачи финансового отчета в ИФНС. Для разных ситуаций порядок отличается.
Правила и сроки утверждения финансовых отчетов
В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность, в общем случае, подписывается руководителем компании. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.
Срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО утверждают финотчетность в период с 1 марта по 30 апреля следующего года (ст. 34 14-ФЗ от 08.02.1998). А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно (ст. 88 208-ФЗ от 26.12.1995).
В большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не утвердили на собрании учредителей. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдавать уточненный баланс за 2021 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.
В ч. 5 ст. 18 закона 402-ФЗ о бухучете внесли изменения по корректировке годовых финотчетов. По новым правилам, скорректированную бухотчетность сдают до 31 июля или в течение 10 рабочих дней после того, как исправят отчетные показатели по аудиторскому заключению и заново утвердят бухгалтерские отчеты.
Степень существенности ошибок
По правилам, уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчетности информации необходимо в следующих случаях — только если обнаружили существенные ошибки. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то, независимо от срока выявления, исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается и новые исправительные финотчеты не составляются.
При незначительных помарках внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность не допускается. Коррективы вносятся только по существенным ошибкам.
В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок определения существенности закрепляют в учетной политике:
«Ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более чем на 10%».
Чтобы скорректировать учетные данные, применяется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности, составленной по итогам года. Показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.
Корректировка после сдачи отчета
Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Приказ Минфина № 63н от 28.06.2010, или ПБУ 22/2010, устанавливает ключевые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности за прошлые периоды после отчетной даты.
Алгоритм действия зависит от момента выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности и от того, была утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Для одной ситуации корректировка невозможна, а для другой проводится в обязательном порядке.
Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае и надо ли сдавать уточненный баланс, если показатели изменились, но отчетность уже утверждена. В этом случае бухгалтер корректирует записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года и не сдавая уточненный баланс с приложениями. По правилам, при проведении корректировок финансовой отчетности компании с ней не может быть осуществлена бухгалтерская операция в прошлом, закрытом периоде. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность. Для примера возьмем ситуацию, когда неправильно начислена амортизация. Проводка выглядит так:
Дата выявления ошибки
Мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим, как исправить ошибку «до утверждения». В этом случае обязательно сдайте уточненный баланс, форму 2 и другие отчеты. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.
Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности
В таком случае бухгалтер корректирует записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, в отчет войдут корректные данные, и корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую не потребуется.
Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС
Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы и не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена в этот период, то сделайте все необходимые коррективы для нормализации бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обязан исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.
Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после направления в ИФНС
Отчет сформирован и отправлен в ФНС. После сдачи в отчете обнаружили существенное нарушение. Бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями, и предоставляет его учредителям на рассмотрение. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001».
Как сдать уточненку
Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.
Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Налоговики поясняют, если отчет не принят в обработку, нужно корректировочный или первичный отправить в ИФНС, — первичный, поскольку инспектор еще не принял и не приступил к проверке отчетности.
О том, какие формы бухотчетов необходимо составлять в обязательном порядке, читайте в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности».
А вот что значит «отчет принят, требуется корректировка» — это означает, что налоговая приняла сформированный годовой отчет, но его надо исправить. Если уже сдали некорректную отчетность и налоговики приняли ее, отправьте корректировку с номером по порядку и сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:
- характер выявленной ошибки;
- сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
- способ исправления.
Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректирующим отчетом.